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国际税收协定中的主要目的测试（PPT）条款研究

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国际税收协定中的主要目的测试（PPT）条款研究

作者：闫珂中央财经大学

学位级别：硕士

税收协定网络的不断扩大使得各国之间的经济联系日益密切,但同时这也为国际避税提供了便利。近年来,择协避税(treaty shopping)等协定滥用行为已成为税基侵蚀和利润转移(Base Erosion and Profit Shifting,BEPS)的主要方式之一,然而传... 详细信息

税收协定网络的不断扩大使得各国之间的经济联系日益密切,但同时这也为国际避税提供了便利。近年来,择协避税(treaty shopping)等协定滥用行为已成为税基侵蚀和利润转移(Base Erosion and Profit Shifting,BEPS)的主要方式之一,然而传统的反滥用措施又存在诸多困境,为应对这种情况,BEPS行动计划6提出了“防止税收协定优惠的不当授予”的相关措施,主要目的测试(Principle Purpose Test,PPT)条款就是其中之一,即虽有被涵盖税收协定的任何规定,如果在考虑了所有的相关事实和情况后,可以合理地认为直接或间接获取某项协定利益是实施该安排或交易的主要目的之一,则不应将该优惠授予相关所得或财产,除非能够证明,在此种情况下授予该优惠符合本协定相关条款的宗旨和目的。作为协定中的一般反滥用条款,PPT条款对防范协定滥用发挥着兜底作用。随着《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移(BEPS)的多边公约》(以下简称BEPS多边公约)的签署,PPT条款将被应用于越来越多的税收协定中,成为国际反滥用体系的重要组成部分。但是,该条款在适用中还存在着一些缺陷,因此,有必要对该条款进行进一步研究,以使其更好地发挥一般反滥用条款的作用。本文采用理论分析与案例研究相结合的方式,在充分分析国内外主要目的测试条款相关研究文献的基础上,把握研究的重点及方向。同时,通过引入相关案例,直观地展现了本文所研究的问题,并通过分析我国税收协定中应用该条款的现状,总结了我国在应用中存在的问题,在此基础上有针对性地提出了我国在税收协定中应用该条款的建议。具体而言,本文首先从协定滥用日益泛滥及传统反滥用措施存在困境两方面阐述了引入PPT条款的必要性,同时梳理了该条款产生及发展完善的过程,厘清了PPT条款与利益限制条款、受益所有人制度以及国内一般反避税条款的关系。其次,通过对PPT条款的认定标准进行剖析指出该条款存在措辞模糊导致认定标准不明、“主要目的之一”的标准过于严苛、税务局自由裁量权过大以及举证责任分配不合理等问题,并对该条款在欧盟、澳大利亚和印度的应用实践进行了简要介绍,为我国完善和应用该条款提供借鉴。同时,本文通过引入国际经典案例,从实践的角度阐述了PPT条款主观性、不确定性过大的问题,并从该案例中得到相关启示和经验。除此之外,本文还对我国适用PPT条款的现状进行了深入分析,通过总结我国对外签订的税收协定中应用该条款的情况,指出其主要存在三方面的问题。其一,应用范围不够广泛,包括该条款本身的规制范围较窄及我国对外签署的税收协定中含有PPT条款的比例较低;其二,已应用的规则差异较大,在规则的考量方面上,有些协定中缺乏宗旨目的测试,在规则的判定标准上,对主要目的、主要目的之一的选择不尽相同;其三,有些规则模糊不清,缺乏规范性解释。最后从三个方面对我国应用PPT条款提出了建议。第一,完善条款本身的设计,具体包括引入经济实质测试、加强对条款相关词句的解释、尽可能设立客观标准、强调税收与非税收目的;第二,完善国内配套法规,制定解释性文件,建立税收指导案例库;第三,加强国际协调,如扩大PPT条款在我国税收协定中的应用范围、加强国家间的相互协商等。

关键词：协定滥用主要目的测试条款一般反避税条款

论“计税依据明显偏低无正当理由”条款的法律适用研究

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论“计税依据明显偏低无正当理由”条款的法律适用研究

作者：林婷婷厦门大学

学位级别：硕士

“计税依据明显偏低无正当理由”条款在现行税法体系中分布广泛且散乱,覆盖至几乎所有实体法和程序法中。规则设计的不明确导致这一条款兼具了涉税信息缺失时的税收核定功能、反避税功能和反逃税功能等多重性质。本文从司法判例、立法... 详细信息

“计税依据明显偏低无正当理由”条款在现行税法体系中分布广泛且散乱,覆盖至几乎所有实体法和程序法中。规则设计的不明确导致这一条款兼具了涉税信息缺失时的税收核定功能、反避税功能和反逃税功能等多重性质。本文从司法判例、立法定位、法律适用及立法改进视角出发,尝试探讨本条款的法律问题。第一章旨在从司法判例出发,对“计税依据明显偏低无正当理由”条款的适用做一概览,分析该条款在司法适用上的共性与差异,归纳征纳双方的争议。第二章首先梳理现有立法规则,结合立法体系和实证分析得出税务实践中征纳双方乃至司法机关都对这一条款的法律性质和功能定位存在认识上的差异。进而从反面论证该条款不能作为逃漏税、税收核定的兜底性条款。最后从正面论证该条款在司法实践中常用于反避税行为的规制并分析立法者的意图以及反避税立法不足的现象,得出这一条款应限缩为一般反避税条款的结论。第三章首先在认识论上讨论如何对“计税依据明显偏低”、“正当理由”做解释,同时提出在具体判定时应借鉴一般反避税条款的适用思路,导入“合理商业目的”、“实质重于形式”两个标准。其次在法学方法上,明确条款适用是不确定概念的价值补充,引入税法独立于民法的思维作为价值基础。最后在具体规范要件上确立“计税依据明显偏低”和“正当理由”的判断标准及举证责任问题。“计税依据明显偏低无正当理由”条款适用之困难重重反映立法设计的问题,第四章重点讨论这一条款的立法改进方向。本文提出对这一条款进行立法重塑——界定为一般反避税条款,并对适用反避税条款规制的行为类型和正当理由的类型做细化设计。此外,作为配套性立法,我国应一并完善逃漏税条款和税收核定条款。

关键词：计税依据正当理由反避税一般反避税条款

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数字经济下企业所得税避税的法律应对

数字经济下企业所得税避税的法律应对

作者：韩宇海南大学

学位级别：硕士

“数字经济”是当下最热门的话题,数字经济成为世界经济增长新引擎的同时也给现有税收规则带来挑战,跨国企业肆意利用数字经济特征进行企业所得税避税安排,对税收公平和国家税收职能造成破坏。面对数字经济带来的税收规则挑战,世界组织... 详细信息

“数字经济”是当下最热门的话题,数字经济成为世界经济增长新引擎的同时也给现有税收规则带来挑战,跨国企业肆意利用数字经济特征进行企业所得税避税安排,对税收公平和国家税收职能造成破坏。面对数字经济带来的税收规则挑战,世界组织和各国开始提出解决方案。我国作为数字经济大国,有必要对已有域外应对进行考察分析,寻求最适合我国国情的应对之策。鉴于此,将围绕数字经济下的反避税规则展开讨论,具体分为三个部分:第一部分是数字经济下企业所得税反避税规则理论综述。阐明了数字经济的内涵,归纳出数字经济下企业所得税避税具有跨国性、无形性、专业性和隐蔽性的特点,避税对税收公平和国家税收职能造成了破坏。我国已经确立了体系较为分明的企业所得税反避税规则,且正当性基础深厚。面对数字经济下的税收规则挑战,改革势在必行,域外已有应对举措能为我国提供一些参考。第二部分是数字经济下现有企业所得税反避税规则存在的问题。数字经济下,现有联结度规则亟待更新,我国常设机构规则因与国际用语不同步而滞后性明显。无形资产被广泛应用且价值突显,利用无形资产转移定价进行利润转移已经成为当下最为方便且隐蔽的避税手段。同时,一般反避税条款作为反避税规则的重要组成部分未充分发挥其效用,缺乏数字经济考虑的一般反避税条款过于陈旧。语境发生转变、无形资产特点被滥用、一般反避税条款适用经验不足是上述问题产生的主要原因。第三部分是数字经济下现有企业所得税反避税规则的完善。主要针对以上三点问题提出完善建议:启用国际通用的“常设机构”法律用语并对代理型常设机构规则进行完善;统一“无形资产”法律定义并引入“营销型无形资产”概念,事后探索适应数字经济的新转让定价方法,事前增强预约定价安排的现实适用性,多方面共同加强对无形资产转移定价的规制;以去行政主导化改革为契机,修订一般反避税条款的构成要素,并适时增加适应数字经济的构成要素以革新现有一般反避税规则。

关键词：数字经济企业所得税避税特殊反避税条款一般反避税条款

非居民企业间接股权转让中“合理商业目的”认定研究

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非居民企业间接股权转让中“合理商业目的”认定研究

作者：王跃西南政法大学

学位级别：硕士

随着经济全球化的不断发展,中国经济总量跃居世界第二,国际经济交往愈加频繁、紧密。许多大型跨国公司和拥有高额资产的个人通常会使用离岸公司这种金融工具对我国进行投资。通过此种股权架构非居民企业可以进行间接股权转让交易,规避... 详细信息

随着经济全球化的不断发展,中国经济总量跃居世界第二,国际经济交往愈加频繁、紧密。许多大型跨国公司和拥有高额资产的个人通常会使用离岸公司这种金融工具对我国进行投资。通过此种股权架构非居民企业可以进行间接股权转让交易,规避缴纳企业所得税,导致大量税款的流失,严重损害我国税收主权。为此,国家税务总局在一般反避税条款的基础之上,针对非居民企业间接股权转让行为相继出台了国税函[2009]698号文(以下简称698号文)、国家税务总局公告2015年第7公号(以下简称7号公告)。7号公告承继698号文对合理商业目的的认定进行了细化,但是当前的规定还是比较简化,具体表现在7号公告对主要价值、主要投资没有规定一个大体的范围;经济实质的相关规定太过于笼统;当税收利益和非税利益同时存在时,如何判定并没有明确规定;交易可替代性测试并无实质指导意义等问题。这些问题的存在使得非居民企业间接股权转让中“合理商业目的”的认定距离税收立法中“标准”具体化和明晰化的任务还有较大的差距,不利于对“合理商业目的”进行客观公正的判断,也导致了税务机关在实践操作中拥有极大的自由裁量权,不利于纳税人权利保护。本文运用文献研究、逻辑分析等方法对相关理论进行分析并结合案例,发现非居民企业间接转让股权中存在的问题,认为需要对“合理商业目的”认定的相关因素进行细化,并在此基础上综合各因素从整体上加以把握;针对在认定过程中征纳双方信息不对称和不可避免的主观性等问题,合理分配举证责任,明确优势证据证明标准;完善纳税调整制度,规范税务机关执法行为。本文除引言和结语外,论文的研究内容共分为四个部分:第一部分:儿童投资主基金案。主要是对一起典型的非居民企业间接股权转让案进行简要介绍与分析,引出反避税操作中的核心问题是——合理商业目的的认定。第二部分:理论基础。通过对实质课税、纳税人权利保护、信息不对称等理论加以分析,为非居民企业间接股权转让中合理商业目的的认定提供理论支撑。第三部分:非居民企业间接股权转让中“合理商业目的”的规定及困境。结合现行的规定发现非居民企业间接股权转让反中合理商业目的认定存在的问题。第四部分:非居民企业间接股权转让“合理商业目的”认定的完善。根据“合理商业目的”认定存在的问题,提出完善“合理商业目的”建议。

关键词：一般反避税条款合理商业目的非居民企业间接股权转让

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非居民企业间接股权转让的反避税研究

非居民企业间接股权转让的反避税研究

作者：汤成龙西南政法大学

学位级别：硕士

随着我国经济的不断发展,经济全球化联系愈加紧密,境内外企业间的股权转让也越越来越多。根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《企业所得税法实施条例》)... 详细信息

随着我国经济的不断发展,经济全球化联系愈加紧密,境内外企业间的股权转让也越越来越多。根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《企业所得税法实施条例》)的规定,权益性投资转让以被投资企业所在地确认所得来源地。故非居民企业直接转让我国居民企业股权会被征所得税,而间接转让中国居民企业股权则无需缴纳所得税。因此一些境外纳税人为了避税,将直接股权转让我国居民企业股权的交易包装成间接转让我国居民企业股权的交易,以此来规避交纳中国企业所得税的义务。为了稳固我国的税基,目前税务机关利用一般反避税条款及其各种实施细则建立起来的法律框架,在反避税领域取得了不俗的成绩。同时在实践中运用也暴露出很多问题,特别是复杂,多变的非居民企业间接股权转让反避税领域。论文采用文献分析、理论与案例分析法相结合的方法对非居民企业间接转让股权中的问题进行分析的基础上提出完善建议。除导论和结语外,本文一共分为四个部分:第一部分:首先阐述了儿童投资主基金诉杭州市西湖区国税局的案例。介绍案件事实,双方的争议焦点。法院的判决结果以及在新规范的背景下对争议焦点的重新分析,引出对我国非居民企业间接股权转让的问题。第二部分:我国非居民企业间接股权转让的基本理论。结合图表展示间接股权转让的一般模式,避税安排理论基础和法律依据并结合避税安排实例进行分析,为解决案例中的争议点提供理论的支持。第三部分:非居民企业间接股权转让反避税存在的问题。本部分详细阐明当前我国在反避税实践中所遇到的问题和不足点,如背离税收法定原则导致反避税法律风险、过度放权于税务机关缺乏约束、一般反避税条款中的合理商业目的认定标准单薄、股权价值评估存在困难等等第四部分:非居民企业间接股权转让反避税规则的完善。依据问题提出包括严格税收法定主义原则构建统一税法体系、一般反避税条款运用具体化和标准化、完善反避税司法程序构建、完善股权评估相关机制等相关建议。

关键词：非居民企业间接股权转让一般反避税条款

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沃达丰税案中的税权配置研究

科学．经济．社会 2017年第1期35卷 55-61页

作者：王文婷中共中央党校政法部北京100091

在沃达丰案的进展中可以发现印度立法机关、印度行政机关、印度司法机关、本案中的海外投资者以及世界范围内的有可能受到本案直接或间接影响的投资者甚至政府都充分运用税法规范赋予的税权扮演了重要角色。其中,印度立法机关的立法因... 详细信息

在沃达丰案的进展中可以发现印度立法机关、印度行政机关、印度司法机关、本案中的海外投资者以及世界范围内的有可能受到本案直接或间接影响的投资者甚至政府都充分运用税法规范赋予的税权扮演了重要角色。其中,印度立法机关的立法因其溯及力问题受到质疑;印度行政机关使用税收行政权并在自由裁量范围内对该案作出裁判;印度不同层级的司法机关依据税法司法权及司法解释权对该案作出判决;本案中的海外投资者依据纳税人的税收救济权维护其自身的税法利益;世界范围内的潜在海外投资者及各国政府依据其各国税法规范及国际税法规范对该案提出可能的判断。税收利益相关者在这一过程中完成了充分博弈。

关键词：一般反避税条款税权司法权行政权

《中华人民共和国企业所得税法》操作解答专题

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经济视角(下旬刊) 2007年第11期 56-62页

《中华人民共和国企业所得税法》将于2008年1月1日施行。为使广大税务干部和纳税人及时学习、掌握新的《企业所得税法》,本刊从本期起特别在中税师信箱栏目中设置《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称"新税法")解答专题。本专题内... 详细信息

《中华人民共和国企业所得税法》将于2008年1月1日施行。为使广大税务干部和纳税人及时学习、掌握新的《企业所得税法》,本刊从本期起特别在中税师信箱栏目中设置《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称"新税法")解答专题。本专题内容节选自由国家税务总局所得税管理司司长孙瑞标等主编的《〈中华人民共和国企业所得税法〉操作解答》一书,由中税师信息咨询中心独家供稿,特此鸣谢。

关键词：企业所得税法非居民企业纳税地点所得额所得税国家税务总局汇算清缴纳税人实际管理机构所在地税种主管税务机关一般反避税条款国际税收条约国际税收协定

非居民企业境外间接转让股权中“合理商业目的”认定标准研究

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争议解决 2023年第5期9卷 1871-1879页

作者：崔晨曦华东政法大学国际法学院上海

BEPS背景下,各国面临税收收入的压力,积极应对跨国公司的避税行为以保护国内税基,我国通过企业所得税法47条确立了以合理商业目的原则为主的避税认定标准,并通过一系列部门规章、规范性文件对合理商业目的进行细化,但仍有未明确之处,需... 详细信息

BEPS背景下,各国面临税收收入的压力,积极应对跨国公司的避税行为以保护国内税基,我国通过企业所得税法47条确立了以合理商业目的原则为主的避税认定标准,并通过一系列部门规章、规范性文件对合理商业目的进行细化,但仍有未明确之处,需要通过执法和司法机关在个案中对合理商业目的含义具体化。儿童投资主基金案中执法机关在认定合理商业目的时忽略非税收利益因素。司法机关秉持国库主义立场,高度依赖税务机关的认定标准,合理商业目的的司法认定标准严重缺位。印度法院在沃达丰案中尊重纳税人交易自由,从整体视角认定合理商业目的,并在后续立法中引入实质重于形式原则。

关键词：合理商业目的一般反避税条款间接转让股权

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新企业所得税法下反避税政策的解读

中国高新技术企业 2008年第23期 58-58,60页

作者：杨英男四平职业大学

新的企业所得税法及其实施条例,除了税率、扣除和税收优惠等热点之外,关于反避税的内容也备受业界关注。新《企业所得税法>》用"特别纳税调整"一章来专门规定反避税问题,不仅前所未有地引入了多项与国际反避税接轨的全新手段,这也是我... 详细信息

新的企业所得税法及其实施条例,除了税率、扣除和税收优惠等热点之外,关于反避税的内容也备受业界关注。新《企业所得税法>》用"特别纳税调整"一章来专门规定反避税问题,不仅前所未有地引入了多项与国际反避税接轨的全新手段,这也是我国首次用法律的形式确定反避税原则。避税与反避税的博弈将进入一个新的拐点。本文试对特别纳税调整一章的精髓做以解析。

关键词：反避税转让定价受控外国企业规定资本弱化规定一般反避税条款