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一般反避税条款的利与弊

当代经济 2010年第1期27卷 110-111页

作者：杜薇华南理工大学广东广州510006

我国新《企业所得税法》引进了一般反避税条款,采取特殊与一般相结合的模式,但其模糊性使得税务人员对法律的应用具有主观性。本文阐述了一般反避税条款的利弊,并提出实施我国反避税工作需要完善的相关配套措施。

关键词：一般反避税条款税收征管权利

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我国个人所得税一般反避税条款完善研究

我国个人所得税一般反避税条款完善研究

作者：马冰冉河南财经政法大学

学位级别：硕士

我国个人所得税的征收开始较早,最早可以追溯到汉武帝时期,经历许久的发展,个人所得税的征收已俨然成为我国财政收入的主要来源。但是,随着改革开放的发展以及个人收入来源的多样化,我国个人所得税避税现象也越来越普遍。在2018年之前,... 详细信息

我国个人所得税的征收开始较早,最早可以追溯到汉武帝时期,经历许久的发展,个人所得税的征收已俨然成为我国财政收入的主要来源。但是,随着改革开放的发展以及个人收入来源的多样化,我国个人所得税避税现象也越来越普遍。在2018年之前,我国对于个人所得税反避税的规制几乎没有法律可以遵循。所以,这也导致个人所得税避税的方式层出不穷。个人所得税反避税方式的普遍化、多样化,不仅会对政府征税的客观基础造成威胁,还会使我国的财政收入不当流失。在这种大背景下,如何对个人所得税反避税进行规制,是需要迫切解决的现实问题。2018年《个人所得税法》的修改,引入了个人所得税一般反避税条款,这也是我国法律目前专门针对个人所得税反避税的首次正式规定,解决了个人所得税避税方面立法空白的窘境。《个人所得税法》中引入的一般反避税条款内容包括“独立交易原则”“受控外国公司（CFC规则）”以及“不具有合理商业目”等其他规定。《个人所得税法》中关于个人所得税反避税条款的规定与《企业所得税法》中关于企业的反避税规则有很多相似之处。但是对于《企业所得税法》中关于反避税规则的相关规定能否适用于个人所得税反避税中还存在争议。本文也是以此为出发点,比较《个人所得税法》与《企业所得税法》在适用反避税条款的差异,分析《个人所得税法》中一般反避税条款在实践适用中的不足,结合国外的一些丰富经验,完善我国《个人所得税法》中关于一般反避税条款的的规定,维护国家的税基和财政收入,保障纳税人纳税地位的平等。本文从五个部分进行研究:第一章为绪论,首先论述了本文研究的背景以及本文的研究在理论和现实两个方面具有的意义,其次对于我国国内关于个人所得税一般反避税条款的研究现状和国外一些国家对于反避税制度的研究现状展开论述,同时分析现行研究的贡献与不足,最后是论文的研究方法及主要创新点。第二章探讨我国个人所得税一般反避税条款的基本理论。首先厘定个人所得税避税的概念和法律性质,其次论述了个人所得税避税常用的几种方式、原因以及个人所得税一般反避税条款立法的必要性。第三章以《个人所得税法》的出台为界限,阐述了《个人所得税法》出台前后关于个人所得税避税的现状以及《个人所得税法》在实践中出现的一些不足。第四章以国外一些国家的反避税制度为研究对象,研究其关于个人所得税反避税的一些规定并且总结出我国可以借鉴的一些建议。第五章就完善我国个人所得税一般反避税条款提出解决对策,以期能够解决我国个人所得税反避税条款在实践中存在的一些法律问题。

关键词：个人所得税一般反避税条款避税

非居民企业间接转让股权避税问题研究 ——以一般反避税条款的适用为视角

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非居民企业间接转让股权避税问题研究 ——以一般反避税条款的适...

作者：任芳芳华东政法大学

学位级别：硕士

自《企业所得税法》实施以来,我国税收权力机关开始重视对间接股权转让避税安排的判定,最初适用一般反避税条款做判定依据。后来联合其他有关部门专门制定了法规文件用以调整该避税行为,为税务机关执法提供了法律依据。第一章是基础理... 详细信息

自《企业所得税法》实施以来,我国税收权力机关开始重视对间接股权转让避税安排的判定,最初适用一般反避税条款做判定依据。后来联合其他有关部门专门制定了法规文件用以调整该避税行为,为税务机关执法提供了法律依据。第一章是基础理论部分。第一节阐述了我国税法中对非居民企业的定义,比较了间接股转和直接股转在概念上、交易模式上的不同之处。第二节首先探讨了对股转行为征税的法理,本文认为有收入就有纳税,财产所有权转让行为带来的收益增加和企业日常经营活动带来的收益所得在本质上是一样的,都是净资产的增加,因此,在对普通利得课税的既定事实下,对不劳而获的资本利得加以课税是合理的,这也体现了税收公平的原则;其次,本节探讨了各国对股转所得开征的税种,如英国征收资本利得税,日本、韩国直接征收有价证券交易税,巴西规定了金融交易税,我国则是将该部分收益直接列入所得税的征税范围,适用所得税税率计征应纳税款;最后,本节探讨了间接股转行为的纳税主体以及各国的征税管辖权问题,交易涉及主体有出让方、受让方、被投资的中间公司,可能享有税务征管权的国家即这三方所在国,根据我国主张的来源地管辖权,我国对来源于中间公司的收益没有管辖权,但如果缺少合理商业目的的中间公司被否认,我国就享有管辖权。第二章是案例分析。对间接股转行为征税一直是税收征管问题的难点,越来越多的跨境企业通过该种避税安排来逃避我国征税监管,仅2014年一年时间内,税务机查处案结的避税案例就多达十几起。第一节汇总了我国2014年度税务机关查处的六起间接出让股权案,分析了我国非居民企业间接股转的现状情况;第二节是我国税务机关对避税安排的处理和印度最高法院对Vodafone税案判决结果的对比;第三节首先总结了该避税安排的特点,文章认为征税机关的信息大多来源于外商投资法律咨询委员会、第三方媒体平台的报道或是外汇管理局提交的申请资料,信息来源具有偶然性,也缺乏持久的监控作用,税务机关总是处于被动的地位,另外,转让方、受让方都在中国境外更为源泉扣缴增加了难度;其次,文章在文献查阅和税务案例分析的基础上,归纳了间接交易安排模式和流程:出让前设立中间公司、转让方就转让的股权份额、转让股权对价等事项召开董事会、与受让方签订合同、对于中外合资企业股权变动事项报审批、通过批准后申请变更章程,程序的明细有利于对避税问题更为详细的研究;最后,结合我国的税务实践情况,分析我国税务执法机关否认中间公司缺少统一标准、征管权不当然享有等难题。第三章是现有法规的规定及其适用中的问题。第一节首先对我国否认中间公司的现有法律及规范文件做了系统梳理,阐释了我国一般条款引入的必要性;其次,探讨了我国规范性文件对间接股权所得来源地、管辖权、源泉扣缴、特殊税务处理等问题的具体规定,从现有文件可以看出:对所得来源地和特殊税务处理的规定,我国现行的企业所得税法对直接股权转让所得和间接股权转让的分类不足以明确;税收管辖权问题,我国规定股权交易所得地是被投资企业所在的地区或国家,间接股权交易安排中交易对象是中间公司的股权,而中间公司往往不在我国,严格根据我国规定,我国无权征税;我国实行源泉扣缴,但现实情况中我国税务机关很难获得位于国外的转让方和受让方的股权交易信息,转让方是否进行了申报难以监控,该法条很容易被规避。第二节对其他国家否认避税安排的法律依据,主要对比了没有一般条款的英美国家和引入一般条款国家否认中间公司时的异同。英美国家对避税安排的否定采用实质重于形式原则,该原则是从税务司法案例中总结出来的,后来发展成为对税收安排认定的常用依据。引入一般条款的的国家有加拿大、澳大利亚、新西兰、德国、印度,一般反避税条款的设立不仅有利于为税务执法机关行使税收征管权提供法律支持,也为纳税人评估自己的税收筹划是否合理提供参考依据,越来越多的国家将一般反避税条款引入税收立法为。第三节是问题发现。一般反避税条款适用过程中主要涉及我国对非居民企业出让股权收益不当然享有征管权、统一征税违背避免双重征税原则、对合理商业目的缺乏判定标准、对纳税义务人筹划权的缺乏适度保护等几个问题。第四章是完善建议。第一节的建议是否认中间公司的标准具体化。首先,参考印度等国家在认定境外企业设立中间控股公司避税安排的依据,除了有中间控股公司这一事实之外,还需考虑该转让方收益中来源于中国的份额、中间控股公司的结构实质及经营存续时间、交易主体在境外纳税的情况、该交易结构的可替代性、能否适用税收协定等等;其次,确认主要或唯一目的在认定合理商业目的中的比重,间接转让股权的避税安排往往涉及到很多商业目的,包括合理的商业目的,也包括不合理的商业目的,如果合理商业目的是主要目的,不合理商业目的是附属性目的,那么就不应该否认该避税安排;相反的,如果不合理商业目的是主要目的,那么税务机关有权否认该避税安排,行使税收管辖管。由此

关键词：非居民企业间接股权转让一般反避税条款

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论我国一般反避税条款的司法适用

论我国一般反避税条款的司法适用

作者：曾晓明厦门大学

学位级别：硕士

法定的一般反避税条款为税务机关应对层出不穷的避税行为提供了法律基础和规范标准。然而,基于税收国家主义立场,税务机关可能利用一般反避税条款在立法用语上的概括性与模糊性,以捍卫国家征税权之名过度自由裁量,对纳税人作出超出税法... 详细信息

法定的一般反避税条款为税务机关应对层出不穷的避税行为提供了法律基础和规范标准。然而,基于税收国家主义立场,税务机关可能利用一般反避税条款在立法用语上的概括性与模糊性,以捍卫国家征税权之名过度自由裁量,对纳税人作出超出税法所暗含范围的法律解释,侵害纳税人的合法财产权益。为有效控制税务机关适用一般反避税条款的自由裁量权,平衡国家财政利益和纳税人的财产权益,有必要发挥司法机关对税务机关适用该条款的监督约束作用。本文旨在全面分析我国一般反避税条款司法适用存在的问题和借鉴国外一般反避税司法实践经验的基础上,提出完善我国一般反避税条款司法适用的合理化建议,为我国统一司法反避税提供操作指引。本文分为引言,正文和结语,其中正文由四个章节组成。第一章:分析了一般反避税条款司法适用的根据以及该条款在我国的适用现状。一般反避税条款司法适用的根据重在说明司法适用一般反避税条款的作用、意义及与行政适用的异同点。一般反避税条款在我国的适用现状则是通过分析儿童投资主基金案的基本案情和各级法院的裁判思路,发现我国一般反避税条款司法适用的不足。第二章:讨论了一般反避税条款司法适用的基本要求。司法机关应当在税收法定原则和税收司法独立原则的指导下适用一般反避税条款。同时,由于一般反避税条款含有“合理”、“商业目的”等不确定性概念,要求司法机关采用有目的性的解释方法和体系解释方法解释一般反避税条款。第三章:主要介绍一般反避税条款下避税构成要件及其判定方式。一般反避税条款在避税判断上不仅应从客观要件事实入手,还要判断纳税人交易的主观避税目的。第四章:主要介绍一般反避税条款司法适用过程中的事实认定问题。事实认定主要涉及证据规则的运用,包括举证责任和证明标准。税务机关应当就纳税人的交易安排符合避税构成要件的事实承担举证责任,纳税人应当提出反证证明交易安排具有合理商业目的,从而免于反避税调整。考虑到绝大多数的课税资料由纳税人管控,因此纳税人对税务机关举证有协力义务。

关键词：一般反避税条款司法适用举证责任

个人所得税法一般反避税条款的解释困境与消解

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个人所得税法一般反避税条款的解释困境与消解

作者：赵梦颖华中科技大学

学位级别：硕士

个人所得税法一般反避税条款采用“合理商业目的”这一主观避税认定标准,期望应对复杂多变的避税安排,却降低了规范本身的确定性和可预测性。在具体施行细则缺失的情况下,其解释和适用的过程中遭遇诸多困境。“合理商业目的”的标准应... 详细信息

个人所得税法一般反避税条款采用“合理商业目的”这一主观避税认定标准,期望应对复杂多变的避税安排,却降低了规范本身的确定性和可预测性。在具体施行细则缺失的情况下,其解释和适用的过程中遭遇诸多困境。“合理商业目的”的标准应及时明确和细化,遵守主客观相统一的原则。文义解释的解释方法是一般反避税条款的第一解释方法,目的解释在文义解释不能得出唯一合理解释的情况下,起到帮助确认条文真实含义的作用。立法机关与司法机关在一般反避税条款解释过程中的缺位虽不会影响行政机关执法的合法性与正当性,却造成了行政解释的垄断局面。加之“国库主义”立场的膨胀,纳税人的权利难以得到保障。约束行政解释权、推动“纳税人主义”立场的适用,也有利于改变税法服务于财政收入的陈旧观念。最后,对域外的成功经验进行分析,总结启示,从而探讨针对性的解决对策。个人所得税法一般反避税条款在解释过程中遇到的诸多困境一方面是由于不确定法律概念具有内涵和外延的开放性,这是考虑到社会经济生活的复杂与多变。另一方面是由于税法解释规则的不足,从解释原则、解释方法,到解释主体与解释行为,税法解释规则并没有形成规范化、体系化。首先实质课税主义可以用来解释税法,但是在保障法的确定性与可预测性方面,税收法定主义显然更具优势,应成为税法解释的基本原则。其次在解释方法上,一般法律解释方法的运用应结合税法本身的特殊性,形成特色的税法解释方法。最后解释主体之间也会基于不同的目的选取不同的解释方法,解释行为变得无序。统一的税法解释规则会以税收法定主义作为基本原则,从解释方法、解释目标等维度规范解释权的运行,增强税法实施的效果。如此,个人所得税法一般反避税条款面临的诸多解释问题也能够得到解决。

关键词：税法解释税收法定主义纳税人权利个人所得税法一般反避税条款

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个人所得税一般反避税条款研究

个人所得税一般反避税条款研究

作者：张华琴辽宁大学

学位级别：硕士

近年来,日益猖獗的避税活动不再单一地发生在企业所得税领域,同时也存在于个人所得税领域。这不仅导致国家税基遭受严重侵蚀,还会破坏公平的社会分配秩序和市场自由竞争秩序。因此,为了遏制各种类型的避税安排,实现税收公平,2018年修订... 详细信息

近年来,日益猖獗的避税活动不再单一地发生在企业所得税领域,同时也存在于个人所得税领域。这不仅导致国家税基遭受严重侵蚀,还会破坏公平的社会分配秩序和市场自由竞争秩序。因此,为了遏制各种类型的避税安排,实现税收公平,2018年修订《个人所得税法》第8条第1款第3项增设了“个人所得税一般反避税条款”规定。面对避税安排带来的不利影响,尽管国家通过修订《个人所得税法》的方式作出回应,但个人所得税一般反避税条款在诸多方面仍然存在立法空白,因此,有必要通过个人所得税一般反避税条款的构建与完善给予应对。本文分为四部分:第一部分个人所得税一般反避税条款的基本理论。个人所得税一般反避税条款是指在个人所得税领域就其反避税的共性问题所作出的一般性规定,并不针对某一特定的避税安排类型,而是试图以个人所得税法规定的形式,通过个人所得税避税的要素描述来涵盖违反本法立法意旨的所有避税安排,以期实现对其立法否定及反避税的权力分配。个人所得税一般反避税条款的法律性质存在“宣示性条款说”和“漏洞填补条款说”两种理论观点。个人所得税一般反避税条款应基于量能课税理论、国库主义理论及国家干预理论对各种类型的避税安排进行规制。第二部分个人所得税一般反避税条款的国外立法及其评价。在国外税务实践中,美国、英国和德国均将个人所得税一般反避税条款予以立法化,采用“经济实质”判断标准,并不断完善举证责任分配规则。第三部分我国个人所得税一般反避税条款的立法现状及存在问题。目前《个人所得税法》对个人所得税一般反避税条款作出原则性规定,在判断标准、证明责任、适用程序以及与其他反避税条款衔接等方面缺乏具体的实施细则。第四部分我国个人所得税一般反避税条款的完善。首先,在完善个人所得税一般反避税条款判断标准方面,放弃“合理商业目的”标准,并确立“显著的非税收利益”标准;其次,确立个人所得税一般反避税条款证明责任;再次,制定调整程序性规则并建立行政权力约束机制;最后,分别建立与个人所得税特别反避税条款、企业所得税一般反避税条款的衔接。

关键词：个人所得税一般反避税条款量能课税合理商业目的非税收利益