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一般反避税条款对税权的配置

兰州大学学报（社会科学版） 2012年第3期40卷 115-119页

作者：王文婷北京大学法学院北京100871

《中华人民共和国企业所得税法》首次设置一般反避税条款。按照税权观念理解,一般反避税条款在法律上的确立,是对税权的重新配置,主要体现在国家税收权力及国民的税收权利的分配。如何平衡税权配置中的诸多利益,尤其是制约行政权力并保... 详细信息

《中华人民共和国企业所得税法》首次设置一般反避税条款。按照税权观念理解,一般反避税条款在法律上的确立,是对税权的重新配置,主要体现在国家税收权力及国民的税收权利的分配。如何平衡税权配置中的诸多利益,尤其是制约行政权力并保护纳税人权利,应是一般反避税条款完善的基本思路。

关键词：一般反避税条款纳税人权利税收权力税法解释

一般反避税条款与实质正义——兼评《企业所得税法》

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经济问题 2009年第2期 118-120页

作者：张晓婷北京师范大学法学院北京100875

我国《企业所得税法》第47条规定的性质为一般反避税条款,其与其他具体反避税条款一道构成了企业所得税法领域中的反避税条款。该条款的确定说明我国在企业所得税法领域引进了实质课税原则,作为形式课税原则的必要补充,是经济法的实质... 详细信息

我国《企业所得税法》第47条规定的性质为一般反避税条款,其与其他具体反避税条款一道构成了企业所得税法领域中的反避税条款。该条款的确定说明我国在企业所得税法领域引进了实质课税原则,作为形式课税原则的必要补充,是经济法的实质正义在企业所得税法领域的运用。但在实施一般反避税条款时,应加以限制,以平衡国家利益和纳税人权益。

关键词：一般反避税条款特别反避税条款形式理性实质理性兜底性条款

一般反避税条款的立法续造研究——基于儿童投资主基金案视角

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一般反避税条款的立法续造研究——基于儿童投资主基金案视角

作者：周怡彤南京大学

学位级别：硕士

基于避税手段的千变万化和复杂易变特性,仅仅依靠简单列举或概念界定,并不能够实现对避税行为范围概括最大化,反而使法律规定更加繁琐,甚至存在规定的漏洞,为避税行为人提供了助长违背税法规定的机会。一般反避税条款能够解决其他类型... 详细信息

基于避税手段的千变万化和复杂易变特性,仅仅依靠简单列举或概念界定,并不能够实现对避税行为范围概括最大化,反而使法律规定更加繁琐,甚至存在规定的漏洞,为避税行为人提供了助长违背税法规定的机会。一般反避税条款能够解决其他类型反避税条款不能覆盖避税安排的范围性较小的问题,且伴随经济发展对复杂易变的避税交易展现广泛的概括性。这种规定虽然存在自身的裨益,但从立法路径来看存在价值冲突,由此也对税务实践及司法实践产生消极影响。一直以来,一般反避税条款都是学者和实务所争议的焦点问题。一般反避税条款本身因为使用不确定概念和法律条文的宽泛性规定,使法律适用过程中产生阻碍,甚至侵害纳税人的期待可能性,损害了当事人对司法机关和税务机关的信赖利益。本文立足于一般反避税实践,从实然到应然对一般反避税条款立法思路进行归纳,着眼于为立法续造提供思考和建议,保证司法机关在审判过程中有所适用,切实保护纳税人的基本权利,促进优化税收营商环境目标实现。本文主要有五个部分,主要包括问题的提出、一般反避税条款所面临的的现实困境、一般反避税条款立法思路模式的理论梳理、从法理角度审视我国一般反避税条款立法路径及对一般反避税条款的立法续造。第一部分是问题的提出,此部分概括了一般反避税条款所面临的税法背景,同时以儿童投资主基金案的司法判决中存在的问题点为导入,引出了一般反避税条款在理论和制度层面上存在的争议焦点,由此引出本文其他部分的论述内容。第二部分主要展示了我国一般反避税条款立法面临的现实矛盾,对最高院指导案例——儿童投资主基金案所经历的一审、二审及再审法律文书进行分析,指出存在论述不完整、适用不统一、地位不独立等方面的法律逻辑缺失问题,这是以一般反避税条款立法的实然情况为主要内容。第三部分是从法理阶层对一般反避税条款立法思路分类作类型化归纳,同时结合不同国家和地区的法律规定内容,对宽泛型和适度型立法模式在形式表象和实质理念角度做比较分析。第四部分主要对我国一般反避税条款的立法路径做分析,得出我国一般反避税条款立法呈现出过度宽泛型的结论。这种立法模式是为了满足实质价值的倾向、立法技术的考量和协调税务和司法机关关系三个层面的实质要求,但也存在价值冲突,实际上应当考虑适度型比宽泛型更加适合税务实践的需要。第五部分是本文着眼于一般反避税条款立法续造提供思考和建议。我国应当从宽泛型向适度型过渡,在条款内容上提供完备要素,在认定标准结合域外经验,对“合理商业目的”和“实质重于形式”要件进一步确定,在证明责任上则需要统一标准,为司法机关提供稳定的适用前提。本文研究前述问题,以期为一般反避税条款进一步实现规制避税行为提供理论和实践考量,构筑更符合国情的针对性和适用性条款。

关键词：一般反避税条款立法续造认定标准

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一般反避税条款的法律适用研究

一般反避税条款的法律适用研究

作者：林舒莛深圳大学

学位级别：硕士

一般反避税条款对于保证纳税人之间的税收公平,从而创造良好的市场环境,以及保证国家税收缴纳的正常进行,有着非常重要的意义。然而,由于一般反避税条款规定的抽象性,在具体司法适用的实践中存在一系列亟待明确和解决的问题。这些问题... 详细信息

一般反避税条款对于保证纳税人之间的税收公平,从而创造良好的市场环境,以及保证国家税收缴纳的正常进行,有着非常重要的意义。然而,由于一般反避税条款规定的抽象性,在具体司法适用的实践中存在一系列亟待明确和解决的问题。这些问题主要表现在一般反避税条款规定的“合理商业目的”的认定,以及围绕这一认定需要采取的举证责任分配规则和证明标准上。从一般反避税条款的适用出发,有必要在充分借鉴域外国家和地区的相关规定的基础上,在一般反避税领域构建符合我国基本情况和发展特色的的法律适用体系。本文将划分成四章,从法律体系和案例适用来对一般反避税条款的运用进行论述,全文段落结构安排如下:首先为绪论,通过对学术成果、学者观点和法律条款进行归纳梳理,通过对争论和问题的研究说明,确定本文研究目的和意义以及研究方法和创新点。第一章主要通过法律条文本身对避税行为进行概述,同时对一般反避税条款的法律属性进行研讨分析。第二章主要对我国一般反避税条款的适用条件和适用分析,以案例的角度对于商业目的正当性判断、举证责任、证明标准进行分析,在案例中归纳实际运用认定标准的情况。第三章主要对其他地区一般反避税条款的认定标准（规定）进行分析,分别从大陆法系和英美法系地区的法律进行举例,归纳出对我国实践运用的借鉴。第四章主要根据对比和分析,从商业目的正当性、举证责任分配和证明标准提出我国适用一般条款的建议。

关键词：一般反避税条款合理商业目的法律适用举证责任证明标准

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一般反避税条款法律问题研究

一般反避税条款法律问题研究

作者：陈榕上海交通大学

学位级别：硕士

避税具有边界性,如何正确区分避税行为与节税行为是困扰税法理论和实践的难题。反避税是在避税认定的基础上,对避税行为的税收结果做出调整。理论上避税行为违反税法立法目的,但在实践中,包括我国在内的很多国家以商业目的作为认定避税... 详细信息

避税具有边界性,如何正确区分避税行为与节税行为是困扰税法理论和实践的难题。反避税是在避税认定的基础上,对避税行为的税收结果做出调整。理论上避税行为违反税法立法目的,但在实践中,包括我国在内的很多国家以商业目的作为认定避税的标准,对立法目的的探寻没有得到足够的重视。在我国,一般反避税条款被视为是对税务机关进行税法漏洞填补的授权,其法理基础在于量能课税原则,但不加限制的授权会动摇税收法定主义的根基。由于缺乏具体的适用规则,我国税务机关在适用一般反避税条款进行纳税调整时往往表现出明显的国库主义倾向。本文第一章概述避税的内涵及构成,指出并分析作为避税产生之法律根源的税法缺陷相比一般法律漏洞的特殊性、税法缺陷的不同类型及表现形式,阐述避税行为的两大类型即环线交易和直线交易的不同特征和分析方法,为后文分析避税认定和税收调整做铺垫。本章亦介绍了在大陆法系与英美法系中一般反避税规制的不同理论来源和分析方法。本文第二章第一节详细探讨避税认定标准,分析了避税语境下税法目的解释的对象和方法,着重阐述了商业目的与税法目的在避税认定中的作用和关系,并对避税各构成要件的不同作用做出总结。第二节从理论和政策角度探讨了一般反避税条款授权税务机关进行税法漏洞填补的必要性以及授权范围的限制性。第三节介绍大陆法系和英美法系的不同避税规制方法,尤其是美国税法中的经济实质原则、分步交易原则和英国税法中的拉姆齐原则,并就适用一般反避税条款进行避税规制的一般方法做出总结。本文第三章以非居民企业间接转让居民企业股权这一特定案件类型为观察对象,介绍我国相关立法现状以及行政和司法实践,同时按照本文第二章提出的一般反避税条款适用方法分析我国一起典型案件,最后提出对我国企业所得税一般反避税条款及其配套规定、我国个人所得税一般反避税条款以及我国非居民企业间接转让股权规则的制度完善建议。

关键词：避税一般反避税条款税法目的商业目的非居民间接转让股权

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一般反避税条款法律适用问题研究

一般反避税条款法律适用问题研究

作者：孙晓彤山东科技大学

学位级别：硕士

税法作为保障国家财政收入基础的法律,具有强制性与不可规避性。避税行为是纳税人通过交易安排,减少或免除其应纳税款,此种行为是对税法基本原则之税收公平原则和量能课税原则的破坏。而一般反避税条款为解决税法的确定性与避税行为的... 详细信息

税法作为保障国家财政收入基础的法律,具有强制性与不可规避性。避税行为是纳税人通过交易安排,减少或免除其应纳税款,此种行为是对税法基本原则之税收公平原则和量能课税原则的破坏。而一般反避税条款为解决税法的确定性与避税行为的多样性及隐蔽性之间的冲突提供了新的思路,也为寻求税务机关进行反避税工作的自由裁量权与纳税人的权利保障之间的平衡提供可行的途径。我国一般反避税条款存在适用不明确问题,需要对其进行完善。在对非居民企业间接转让居民企业股权案件分析过程中,我们不难发现一般反避税条款在适用时存在行政规范性文件缺乏司法审查、合理商业目的认定模糊、适用实质重于形式原则缺乏对交易的整体观察法和综合分析法考察等问题。从一般反避税条款所具有的共性来看,一般反避税条款的适用需要交易行为构成避税和构成避税行为时选择适用特别条款还是一般条款这两个方面。从一般反避税条款所具有的个性来看,其在适用时出现三个问题:适用的法源不完善,这其中又包括立法层级和效力较低、缺乏行政规范性文件的司法审查问题;合理商业目的的认定模糊;实质重于形式原则的适用思路不明确。这些问题的存在不仅会导致税务机关进行反避税工作的自由裁量权与纳税人的权利保障之间失衡,而且损害税收法定原则与税收公平原则,造成法律的不稳定性。因此我国应该尽快完善一般反避税条款的适用,加快法治建设。德国、日本、英国等国家的反避税立法与实践经验为我国提供了参考。通过借鉴国外优秀经验并结合我国反避税工作现状,应当从以下几点对适用问题进行完善,通过构建一般反避税法律体系、配套出台管理程序和权力约束机制、明确合理商业目的的认定标准、明确实质重于形式原则的适用思路和对交易采取整体观察法和综合分析法考察等。对一般反避税条款的适用问题进行解决,使我国一般反避税条款的适用工作逐渐步入法治的轨道。

关键词：避税合理商业目的适用实质重于形式原则一般反避税条款

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税法一般反避税条款的合宪性审查及改进

中外法学 2018年第3期30卷 805-820页

作者：王宗涛厦门大学法学院

税法一般反避税条款落入宪法财产权与契约自由权的保护范围,有介入宪法视阈关照之必要。财产权的社会义务理论可以为一般反避税条款的合宪性提供学理支撑与观念基础。尽管如此,这一条款仍要接受合宪性的框架与逻辑检视。一般反避税条款... 详细信息

税法一般反避税条款落入宪法财产权与契约自由权的保护范围,有介入宪法视阈关照之必要。财产权的社会义务理论可以为一般反避税条款的合宪性提供学理支撑与观念基础。尽管如此,这一条款仍要接受合宪性的框架与逻辑检视。一般反避税条款建制应以基于纳税人平等权的量能课税原则为主导理念,不宜过度宣示反避税的国库主义至上立场。在制度设计层面,基于法律保留原则、比例原则与平等原则的要求,现行一般反避税条款立法亟待予以合宪性修补。在法律适用层面,应引入合宪性解释方法与机制,对税法规范予以合宪性解释以贯彻宪法原则与精神,保障一般反避税条款个案适用的合宪性。基于税法与宪法的高度关联,税法学研究有向宪法学思维借鉴之必要,并应寻求与宪法学的学理和方法论沟通。

关键词：一般反避税条款基本权利财产权的社会义务合宪性审查

《企业所得税法》一般反避税条款适用要件的审思与确立——基于国外的经验与借鉴

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现代法学 2012年第5期34卷 162-171页

作者：汤洁茵中国青年政治学院法律系北京100089

我国于2008年开始实施的《企业所得税法》确立了一般反避税条款,并将其作为反避税交易的一般规则,这将对税收征管产生深远的影响。但《企业所得税法》第47条、《企业所得税法实施条例》以及《特别纳税调整实施办法(试行)》对一般反避税... 详细信息

我国于2008年开始实施的《企业所得税法》确立了一般反避税条款,并将其作为反避税交易的一般规则,这将对税收征管产生深远的影响。但《企业所得税法》第47条、《企业所得税法实施条例》以及《特别纳税调整实施办法(试行)》对一般反避税条款实施的规定存在一定程度的矛盾和冲突,将极大地约束该条款在反避税实践中的适用。一般反避税条款所包含的商业目的要件和经济实质要件在当前立法中的关系如何,在实践中如何予以认定,是该条款获得实施的基础。

关键词：一般反避税条款商业目的经济实质

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我国一般反避税条款:法律性质及其立法建构

税务研究 2014年第8期 64-68页

作者：王宗涛厦门大学法学院

《企业所得税法》第四十七条引入一般反避税条款,是我国税收立法的重大创新。一般反避税条款是弥补特殊反避税条款涵盖性不足的手段,但它仅仅是反避税的宣示性条款,而不是税法漏洞补充条款,不具有授权性质。即便如此,无论从一般反避税... 详细信息

《企业所得税法》第四十七条引入一般反避税条款,是我国税收立法的重大创新。一般反避税条款是弥补特殊反避税条款涵盖性不足的手段,但它仅仅是反避税的宣示性条款,而不是税法漏洞补充条款,不具有授权性质。即便如此,无论从一般反避税条款的宣示性价值,还是从其具有的法适用功能,或是从丰富我国反避税手段,甚至是简化税制等角度考量,我国立法引入一般反避税条款都有其必要性。当前,我国应明晰一般反避税条款的立法模式和思路,设立一个具有完整立法框架和要素的一般反避税条款。

关键词：反避税一般反避税条款宣示性条款