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净额所得视域下个税费用扣除规则的再审视

宁夏社会科学 2024年第3期 154-162页

作者：侯卓中南财经政法大学法学院湖北武汉430073

净额所得始能课税是量能课税原则在个税法上的具体要求,费用扣除则是把握净额所得的关键。2018年《个人所得税法》修订时提高了综合所得的一般性扣除额,同时增设六类专项附加扣除项目,契合净额所得课税的要求。净额所得有客观的净额所... 详细信息

净额所得始能课税是量能课税原则在个税法上的具体要求,费用扣除则是把握净额所得的关键。2018年《个人所得税法》修订时提高了综合所得的一般性扣除额,同时增设六类专项附加扣除项目,契合净额所得课税的要求。净额所得有客观的净额所得与主观的净额所得之分,既有一般性扣除额实为个人生活费用的表彰,现行《个人所得税法》存在误将其作为取得工资薪金之成本费用的逻辑谬误,进而使法律在把握客观净额所得时存在罅隙,亟待补足。同时,现行法把握主观净额所得也有不足,应构建涵盖“个人基本生活需要—家庭基本生活需要—普通型支出增加—特殊型支出增加”的四层次扣除体系。下一步完善《个人所得税法》时应以净额所得课税为出发点建章立制,遵循客观净额所得和主观净额所得二元进路,塑造完整的费用扣除规则。

关键词：个人所得税法量能负担净额所得课税费用扣除

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税收优惠政策的竞争中性审视

中国社会科学文摘 2024年第4期 123-124页

作者：侯卓中南财经政法大学法学院

竞争中性在当下已然成为“热词”,这是“市场在资源配置中发挥决定性作用”的题中应有之义。竞争中性是指没有任何市场主体受到不正当竞争优势或不正当竞争劣势的影响,强调国家干预的中立性。税收同样是国家加诸市场的负担,也是国家干... 详细信息

竞争中性在当下已然成为“热词”,这是“市场在资源配置中发挥决定性作用”的题中应有之义。竞争中性是指没有任何市场主体受到不正当竞争优势或不正当竞争劣势的影响,强调国家干预的中立性。税收同样是国家加诸市场的负担,也是国家干预的一种具体表现形式。

关键词：不正当竞争资源配置税收优惠政策市场主体中立性表现形式中性

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财政法和税法实质一体化的障碍及其突破

政法论丛 2022年第2期 118-129页

作者：侯卓中南财经政法大学法学院湖北武汉430000

虽然学界一直有实质性整合财政法和税法的努力,但成效并不显著。该状况缘于二者实质维度的建制原则和形式维度的建制思路存在差异,在偏重自然法和偏重实证法之间各不相同,法律规制重心也不一致。制度逻辑的差异归因于财政法和税法对国... 详细信息

虽然学界一直有实质性整合财政法和税法的努力,但成效并不显著。该状况缘于二者实质维度的建制原则和形式维度的建制思路存在差异,在偏重自然法和偏重实证法之间各不相同,法律规制重心也不一致。制度逻辑的差异归因于财政法和税法对国民的假设在通常情况下是不同的,这也意味着,在二者对国民的假设趋同的场合,实质性整合二者是必要且可行的。由此出发,在最抽象的观念层面,以及地方财政的层面,应当打通财政法和税法。这种有限度的财税一体化对于制度设计至少有四项要求:一是从财政收支的关联性考量地方税种的择取;二是从财政支出的地方性推导地方税立法权的适当下划;三是基于以支定收的思路确定财政收入的妥适规模;四是基于收支一体的观念改善财政支出的结构。

关键词：财税一体化财税法统一税收概念建制原则

税收法定主义的演进脉络、路径依赖与完整谱系

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法律科学（西北政法大学学报） 2023年第1期41卷 133-146页

作者：侯卓中南财经政法大学法学院湖北武汉430073

税收法定主义以“纳税人同意”为核心诉求,最早呈现为平等磋商式的直接同意,后于议会主权时代异化为代议式间接同意,在反思间接同意能否真正反映纳税人意志的基础上,直接同意以另种形式部分复归。我国学界和实务界习惯在“依法行政”项... 详细信息

税收法定主义以“纳税人同意”为核心诉求,最早呈现为平等磋商式的直接同意,后于议会主权时代异化为代议式间接同意,在反思间接同意能否真正反映纳税人意志的基础上,直接同意以另种形式部分复归。我国学界和实务界习惯在“依法行政”项下理解税收法定,早期片面强调依法治税,后将其与法律保留等同,但未从“纳税人同意”的角度加以把握以致此二要求均有形骸化之虞,契约式直接同意更为当前实践所轻视。2020年完成既有税种立法仅为落实税收法定的里程碑而非终章。以《税法总则》为代表的税法建制要彰显契约精神,循推定和参与两条路径探求纳税人直接同意,重心是以半数法则、“树果原则”拘束税收立法,使课税仅限于财产权“附有”社会义务的程度,同时为纳税人有序参与预留制度空间。

关键词：税法总则税收法定依法治税法律保留纳税人同意

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重申量能课税的制度价值

法学 2022年第4期 145-162页

作者：侯卓中南财经政法大学法学院

通说认为,量能课税无法拘束流转税法建制,不能指引税收执法,还忽略了财政收入和财政支出间的联系。但其实,流转税法制度设计必须把握并有效回应蕴含在负税人消费行为中的税负能力,究其根源仍然是在量能课税;执法环节,识别应税事实的过... 详细信息

通说认为,量能课税无法拘束流转税法建制,不能指引税收执法,还忽略了财政收入和财政支出间的联系。但其实,流转税法制度设计必须把握并有效回应蕴含在负税人消费行为中的税负能力,究其根源仍然是在量能课税;执法环节,识别应税事实的过程正是在衡量税负能力;又因为税负能力的形成本就离不开财政支出的贡献,是故量能课税的过程已对财政支出的因素有所考虑。量能课税的完整意涵包含纵横两个向度,将其与量益课税并称并不适当。量能课税较之量益课税具有多方面优势,而且在私人需求和公共需求、局部利益和整体利益日益分立的语境下,量能课税的正当性更为充分。逻辑上,获益仅为税负能力的来源之一,且其不必定形为税负能力,量能课税已充分吸纳量益课税的有益成分并作了必要转化,应成为税收公平的统一要求。

关键词：量能课税量益课税税收公平税负能力

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论“一事不二罚”在税收征管中的适用

税务研究 2022年第6期 63-69页

作者：侯卓中南财经政法大学法学院

“一事不二罚”中的“事”系法律性概念,“罚”则不限于罚款。税收征管场域,对“一事”和“不二罚”的认定都存在一定特殊性。法理上讲,反复多次的税收违法行为若满足“连续犯”的要件便可被视为一个行为,复杂多层的税收违法行为若相互... 详细信息

“一事不二罚”中的“事”系法律性概念,“罚”则不限于罚款。税收征管场域,对“一事”和“不二罚”的认定都存在一定特殊性。法理上讲,反复多次的税收违法行为若满足“连续犯”的要件便可被视为一个行为,复杂多层的税收违法行为若相互间存在牵连关系也应如此认定。为免于“二罚”,税务机关发现已作出的行政处罚决定畸轻时不得直接追加处罚,仅能在发现新事实、新证据或行政相对人存在过错时撤销并重作处罚决定。其他行政机关已处罚款但税务机关依法应处更高数额罚款时,可基于《行政处罚法》修改时增设的“从一高处断”规则直接处罚。为使税务机关有更明确的执法依据,须在《税收征管法》或其实施细则中明确规定典型情形的数量认定和处罚方法。

关键词：一事不二罚税收征管法行政处罚法税收违法行为

税收优惠政策的竞争中性审视——针对1744份税收优惠规范性文件的实证考察

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河北学刊 2023年第6期43卷 194-201页

作者：侯卓中南财经政法大学法学院湖北武汉430073

税收优惠以税负差别配置为基本特征,同竞争中性天然存在张力,但并不因此而当然不具备正当性。照顾性税收优惠回应纳税人税负能力的差异,无违于竞争中性;政策性税收优惠可区分为两类,其中特殊性税收优惠严重背离竞争中性的要求,但此类优... 详细信息

税收优惠以税负差别配置为基本特征,同竞争中性天然存在张力,但并不因此而当然不具备正当性。照顾性税收优惠回应纳税人税负能力的差异,无违于竞争中性;政策性税收优惠可区分为两类,其中特殊性税收优惠严重背离竞争中性的要求,但此类优惠已基本成为历史的陈迹,普适性税收优惠同样偏离竞争中性,有无正当性取决于其能否通过比例原则测试。在强调市场在资源配置中发挥决定性作用的当下,应明确税收优惠有其限度,并通过扩围公平竞争审查、强化司法审查并建立税式支出的预算审查制度,推动税收优惠的中性化改造。

关键词：税收优惠竞争中性税务规范性文件公平竞争审查

数字服务税开征的正当性及其思路——基于互联网反垄断视角的考察

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江海学刊 2022年第2期 151-160,256页

作者：侯卓中南财经政法大学法学院

传统税法适用于互联网行业时,在税收管辖权、征税客体、计税依据等方面呈现低兼容性,税收征管也易遇到技术难题。这使得互联网企业较之实体企业能享受更为有利的税制环境,“头部企业”所获益处更为突出,一定程度上助长了互联网行业垄断... 详细信息

传统税法适用于互联网行业时,在税收管辖权、征税客体、计税依据等方面呈现低兼容性,税收征管也易遇到技术难题。这使得互联网企业较之实体企业能享受更为有利的税制环境,“头部企业”所获益处更为突出,一定程度上助长了互联网行业垄断的形成和发展。对既有企业所得税、增值税规则有针对性地进行修补,能部分缓解前述困境但无法治本,数字服务税因而成为一个可能的选项。针对数字服务征税,具有可税性基础。在具体设计规则时,要将促进三个维度的公平竞争作为重要目标,据此来考量相关制度安排。

关键词：数字服务税互联网企业平台反垄断税收公平

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全国统一大市场的财税法促进机制

北京大学学报（哲学社会科学版） 2023年第4期60卷 139-148页

作者：侯卓中南财经政法大学法学院湖北武汉430073

全国统一大市场的构建,需要发挥财税法的促进作用。夯实全国统一大市场的制度和设施基础、助力现代流通体系建设、推动乡村振兴和新型城镇化战略、缓释区域协调发展的阻力、避免财税政策妨害全国统一大市场的发育,是财税法促进全国统一... 详细信息

全国统一大市场的构建,需要发挥财税法的促进作用。夯实全国统一大市场的制度和设施基础、助力现代流通体系建设、推动乡村振兴和新型城镇化战略、缓释区域协调发展的阻力、避免财税政策妨害全国统一大市场的发育,是财税法促进全国统一大市场构建的五大着力点。全国统一大市场语境下,财税法应优化自身的制度体系:一是遵循集分结合的思路改进相关财政事权的府际配置,明确分类转移支付的功能定位,建立规范化的横向转移支付模式;二是重新思考适当的地方税种,并在各级地方政府间妥善划分收入;三是建立横向分散、纵向集中的税收优惠设定模式。

关键词：全国统一大市场财税法财政事权税权税收优惠