我国资源税制度的历史演进与当代改革研究

作     者：刘月婷 

作者单位：集美大学 

学位级别：硕士

导师姓名：宋生瑛;韩龙坤

授予年度：2023年

学科分类：02[经济学] 0202[经济学-应用经济学] 020203[经济学-财政学（含∶税收学）] 

主      题：资源税 技术约束 税制结构 最优税率 生态税收 

摘      要：每种制度几乎都有其历史渊源和制度传承。资源税是我国最为古老的税种之一,按照制度经济学的原理,资源税的发展变化会受到制度演进规律的影响。本文认为,我国资源税历史发展过程可从三个维度演进路径进行考察:从征税对象维度看,其变化过程主要受技术约束的影响,不同时期的“可税资源主要受到当时社会科技水平和资源开发能力的制约,且只能随社会技术进步而逐渐拓展征税范围;从征税环节维度看,其变化过程主要受税收制度约束的影响,不同时期的税收制度是发展变化的,受现代税收制度体系协调的要求,资源税的征税环节逐渐被其他税种“挤压,从历史上的“全环节征税逐步“退缩到现代的只在资源初始开采环节征税;从征税程度维度看,其发展变化主要受不同历史时期征税理念的影响,在现代税制效率原则的要求下,资源税必须从全产业链发展的效率要求设计最优税率,这限制了通过提高税率增加资源税收入的可能性。上述三维演进框架分析解释了两个问题:一是为什么现代资源税的财政收入功能被弱化;二是为什么现代资源税必须要向生态税收转型。本文共分为五个部分。第一部分是绪论;第二部分梳理了我国资源税的历史发展过程,并以制度形态变化为依据,将我国资源税的历史发展过程划分四个阶段,即原始的资源课税阶段、以“盐铁为核心的征税阶段、矿产资源税阶段和生态税收阶段;第三部分是本文的核心,提出资源税制度历史发展的“三维演进框架,从征税范围、征税环节、征税程度三个维度研究资源税制度的演进规律;第四部分分析了资源税在当代面临的历史困境和新时代机遇;第五部分从新时代绿色发展的要求出发,提出资源税进一步改革优化的建议。本文的创新点有二:一是尝试性地提出了一个“三维演进框架,解释资源税制度的历史演进规律,并回答了资源税“为什么财政收入功能会逐渐弱化这一历史问题和“当代资源税为什么要向生态税收转型这一现实问题。二是创新性地将资源税制度的古代历史与现代变化过程纳入一体进行研究。不同于现有多数文献“只研究现代资源税发展变化的特点,本文将我国资源课税的历史起点“定位于西周时期的“山泽之赋,并将其发展变化划分为四个阶段,这样的研究有助于更好的解释我国现行资源税的历史渊源和制度传承,也是在税收领域“研究中国问题,讲好中国故事的一个尝试。