我国个人所得税子女抚养费用扣除问题研究

作     者：苏加旋 

作者单位：中国财政科学研究院 

学位级别：硕士

导师姓名：程瑜;许生

授予年度：2023年

学科分类：02[经济学] 0202[经济学-应用经济学] 020203[经济学-财政学（含∶税收学）] 

主      题：个人所得税 子女抚养费用 费用扣除 

摘      要：近年来,我国人口增长速度大幅降低,面临着人口老龄化、少子化、女性生育意愿不强等问题及挑战。针对这些问题,国家出台的应对措施在个人所得税制度中也有所体现。2018年修订的《中华人民共和国个人所得税法》不仅将基本减除费用提高至每年六万元,还新增了六项专项附加扣除。2022年3月,国务院还发布了《国务院关于设立3岁以下婴幼儿照护个人所得税专项附加扣除的通知》,增加了3岁以下婴幼儿照护的专项附加扣除。然而,我国个人所得税制度有关子女抚养费用的扣除还不够完善,扣除项目和水平等问题仍不到位,这些问题亟需加以改进和完善。个人所得税子女抚养费用扣除标准的完善不仅能在减轻抚养家庭的经济负担上发挥实际作用,对于促进我国财政理论的发展、税收制度的建设也具有十分重要的意义。本文首先对子女抚养费用扣除的相关概念、理论和原则进行界定和梳理,其次,对我国子女抚养费用扣除制度的现状和问题进行阐述和分析,提出了我国子女抚养费用扣除标准未考虑不同家庭结构、不同收入水平的群体差异;未对特殊家庭、孕产以及子女教育等之外的费用进行扣除以及子女抚养费用扣除调整机制不灵活等问题。针对上述问题,本文梳理了美国、日本和英国个人所得税子女抚养费用的相关扣除制度,概括和总结出上述国家在子女抚养费用扣除方面的优势以及较为先进的做法,并对我国个人所得税子女抚养费用扣除制度改革提出了以下建议:根据家庭抚养子女个数、家庭劳动人数等设置不同的扣除标准,以减少家庭结构不同而税负相同等问题;对中低收入水平的群体实施税收扣除退还;增加对包括抚养残疾子女在内的特殊群体子女抚养费用扣除,减轻特殊家庭的额外经济负担;增加孕产费用等扣除以降低生产对家庭的经济影响,提高女性生育意愿以及建立子女抚养费用扣除与CPI关联的动态调整机制,避免通货膨胀造成的纳税人实际税收负担增加,保障纳税人的税收权益。