中小企业纳税不遵从的政府监管研究——以W市为例

作     者：边城 

作者单位：华东政法大学 

学位级别：硕士

导师姓名：黄安余

授予年度：2022年

学科分类：12[管理学] 1204[管理学-公共管理] 120401[管理学-行政管理] 02[经济学] 0202[经济学-应用经济学] 1203[管理学-农林经济管理] 020203[经济学-财政学（含∶税收学）] 

主      题：政府监管 纳税不遵从 中小企业 

摘      要：税收收入随国家经济的增长是以纳税遵从为基础的。纳税不遵从问题不仅导致实际税率低于名义税率,在日渐复杂的经济环境下,还会引发税收不公平问题,并在问题不断积累发展中出现衍生的社会经济风险。我国多数城市的主要经济成分和税收贡献以中小企业为主,其抗风险能力低而纳税不遵从行为相似,但是相应监管不易扎牢风险缺口。因此本文围绕纳税不遵从政府监管为主题,以中小企业为切口和W市为例进行研究。本文在对纳税不遵从及其监管的概念、分类进行界定的基础上对W市中小企业纳税不遵从的分类、原因进行分析,并考察了相应政府监管的机构、措施和做法,通过实证调查研究分析监管存在的主要问题并提出加强监管的对策建议。本文的主要创新点和重要结论主要有以下几点:第一,本文在分析汇总监管部门的工作报告、工作数据及卷宗文书的基础上,运用前景理论与信息不对称理论,对中小企业纳税不遵从的原因进行分析。归纳总结了纳税不遵从的主观原因:缺乏税收法律知识;逐利意愿过强,盖过相应的社会道德法律约束;认知中的罚款率、监管检查概率较低;较强的风险偏好;监管规范程度与确定性评价较低;倾向于将受税务检查补缴的税款视为损失而非成本,将纳税不遵从行为视为经营违规而非违法犯罪;心理上对税负带来的利润差别感知明显。客观原因包括:监管排查率、检查率、规范性、预防性不足;税收法制宣传不足;社会性不遵从与经济形势导致生存压力过大;税企信息不对称。另外本文结合一线执法的实际,创新建立两个对立的、多层级的委托-代理模型,得出结论:执法信息在部门内部不对称以及对外信息泄露、监管人员素质不足、不正常的人际交往理念、不平等的执法话语权等原因导致了监管任务的排查率与规范性的不足。第二,在考察W市税务局的机构设置和工作模式的基础上,本文创新地通过向纳税不遵从的中小企业当事人而不是一般市民进行问卷调查,验证纳税不遵从原因和监管效果。结果说明:中小企业纳税不遵从最主要的主观原因是缺乏税务知识和降低成本的需要;最主要的客观原因是业内的社会性不遵从,以及由之引发的激烈竞争与中小企业的生存需要。根据调查结果,相应政府监管在日常法制宣传、事前监管的预防性、事后监管的检查概率、排查度与规范性上存在问题。第三,在对监管问题进行分析的基础上,结合W市税务局的工作文件,本文梳理数据基础、监管操作、过程监控、工作导向四方面原因,在优化数据基础方面提出建立第三方数据通道、完善纳税人信息采集、追踪现金交易、探索应用多级数据库的建议;在强化监管处理方面提出探索自动化预警、提升人工处理效率、严肃追究第三方责任的建议;在提升监管规范性方面提出整治执法干涉的建议,并创新地提出消除案件信息不对称性的建议,以及提出隐性自由裁量权的概念并建议加以控制。最后提出端正工作作风、加强绩效考核针对性、强化法制宣传、加强后勤保障等综合保障工作方面的建议。