RH会计师事务所高风险客户审计质量控制研究——基于专业胜任能力角度

作     者：刘璇 

作者单位：东华大学 

学位级别：硕士

导师姓名：李莫愁

授予年度：2022年

学科分类：12[管理学] 1202[管理学-工商管理] 

主      题：审计质量 高风险客户 专业胜任能力 注册会计师配置 

摘      要：审计是监管监察的一大重要手段,对上市公司进行全面客观的审计工作能够使其披露信息更加客观。近些年来社会各界对审计工作的要求越来越高,同时对注册会计师的要求也越来越严格。但不可否认的是近几年证监会披露的审计失败案例仍然较多,这表明审计工作中仍然存在着一些问题。审计质量控制体系是指为了实现高质量的审计结果,由事务所各个环节组成的一套保障流程。这包含了各个部门相互之间的协作指导以及工作规范,良好的审计质量控制体系能够使会计师事务所的业务流程更加透明可查,有效的审计质量控制体系能够规避一定的审计风险,提高整体审计质量。审计质量控制体系一般包括领导责任、业务执行、监控、人力资源、职业道德要求五个方面。其中人力资源这一方面最核心的就是会计师事务所是否具有足够多专业胜任能力较强的注册会计师,是否能够合理分配这些不同专业胜任能力的注册会计师。本文采用文献分析法、规范分析法、案例研究法对RH会计师事务所在2015-2018年内负责审计的项目进行分析。根据中注协发布的通知和提示,以是否为新客户、是否为业绩波动较大客户、是否为在报告期内发生重大变更的客户、是否为ST客户四个方面综合分析客户的高风险性。以学历(学历组合)、专业背景、年龄、执业时长、繁忙度等指标衡量承接高风险客户与非高风险客户的注册会计师的专业胜任能力。探究不同类型高风险客户的注册会计师专业胜任能力是否存在差异、探究高风险客户与非高风险客户的注册会计师的专业胜任能力是否存在差异。结合对应审计项目的审计质量分析会计师事务所是否为高风险客户分配了专业胜任能力更强的注册会计师,分析未分配专业胜任能力更强的注册会计师的审计项目是否具有更差的审计质量。从而对RH会计师事务所对于注册会计师专业胜任能力维度的质量控制进行评价,并提出改善建议。研究发现,RH会计师事务所为ST客户和重大变更客户配置了较多的高学历组合注册会计师,对新客户、业绩波动较大客户并未配置更高学历组合的注册会计师;RH会计师事务所对于注册会计师的执业时长配置更倾向于采用“一老带一新的注册会计师组合模式。但RH会计师事务所并未对高风险客户合理配置执业经验更丰富的注册会计师组合,反而为高风险客户配备了执业时长比非高风险客户短的注册会计师组合;从繁忙度来看,除重大变更客户外,其余高风险客户均被分配了较多繁忙度较高的注册会计师组合。综合审计质量进行分析,发现RH会计师事务所分配了专业胜任能力相对较弱的注册会计师的审计项目具有普遍偏低的审计质量。本文通过对RH会计师事务所这一案例进行研究分析,对当前国内审计行业的会计师事务所有以下启示:会计师事务所应完善质量控制制度,对质量控制制度进行动态管理;加强承接客户环节这一关键节点的控制,合理分配专业胜任能力不同的注册会计师以保障审计质量,对于合并事务所应当重点关注带入项目;重视人员素质的提高,加强对于准审计人员的发掘和培养,加强审计人员技能以增加审计效率,加强职业道德培养,防范审计风险。