个人所得税专项附加扣除优化研究——基于减税效应的测算

作     者：黄皓 

作者单位：江西财经大学 

学位级别：硕士

导师姓名：陈荣

授予年度：2022年

学科分类：02[经济学] 0202[经济学-应用经济学] 020203[经济学-财政学（含∶税收学）] 

主      题：个人所得税 专项附加扣除 减税效应 

摘      要：十三届全国人大常委会在2018年8月31日组织召开了第五次会议,审议通过了个税法修正案。个税起征点增加到了一个月5000元,纳税人取得的新个税法中第二条规定的前四项所得计入综合所得,年终将各项所得加总后一起计算应当缴纳的税款,3%～20%的税率级距变宽了,25%的税率级距变窄了,子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人、婴幼儿照护等7项专项附加扣除纳税人可以在缴纳个税之前进行扣除。我国自1980年开征个人所得税以来,先后经历了七次修正。在减税降费的背景下,着力于教育、医疗、住房及养老等社会关注的民生问题,设立专项附加扣除制度是此次个人所得税法修正的最大闪光点。个人所得税专项附加扣除制度自2019年实施以来,减税力度如何,受益人群有哪些,存在什么问题,后续该如何进一步优化,这些问题是本文研究的重点。本文的研究方法主要有:一是文献研究法,通过搜集国内外与个人所得税专项附加扣除有关联的文献和有交集的资料,知悉个人所得税专项附加扣除的起源,通晓个人所得税专项附加扣除的近况,汇总国内外学术界已经取得的理论方面的相关研究成果,在自身开展研究的时候可以进行参阅;二是问卷调查法,在问卷星平台发布调查问卷,对不同纳税人展开调查,获取纳税人收入、纳税、享受专项附加扣除等情况的第一手资料,用于对个人所得税专项附加扣除的减税力度覆盖情况和受益群体分布情况进行测算分析;三是归纳总结法,知晓我国个人所得税专项附加扣除的近况及存在的问题,在归纳总结其他国家个人所得税费用扣除实践经验的基础上,提出进一步完善相关政策和征管措施的优化建议。减税效应测算结果表明,专项附加扣除的减税力度较大,中高收入纳税人和中青年纳税人是最大受益者。从减税范围看,超过四成的纳税人享受了专项附加扣除;从减税额看,纳税人已享受专项附加扣除的人均减税额为2859.67元;从减税比例看,纳税人已享受专项附加扣除的人均减税比例为59.73%。从收入阶层看,随着纳税人收入的起涨,纳税人的人均减税额也会跟涨,但纳税人的减税比例会先涨到一定程度后转跌,中高收入纳税人的减税比例是最高的;从年龄阶段看,26～35岁年龄阶段纳税人的人均减税额是最高的,36～50岁年龄阶段纳税人的人均减税比例是最高的。我国个税专项附加扣除实施时间还不长,无论是在政策制定环节,还是在税收征管环节,都还存在一些制度漏洞和管理漏洞,需要在堵住漏洞和补齐短板方面下功夫。应当立足我国的基本国情,适当吸收其他国家在个人所得税费用扣除制度和管理方面的好经验、好做法,不断优化现行专项附加扣除制度、完善专项附加扣除征管体系,更好发挥个人所得税完善收入分配制度、保障和改善民生、激发居民消费潜力的积极作用。