绿色发展视角下的消费税改革探究

作     者：江梦诗 

作者单位：华东政法大学 

学位级别：硕士

导师姓名：杨勤法

授予年度：2021年

学科分类：0301[法学-法学] 03[法学] 030103[法学-宪法学与行政法学] 

主      题：消费税 绿色发展 生态环保 税制改革 

摘      要：消费税是我国重要的税种之一,在税收体系中占据着重要的位置,从1994年开征以来虽经过几次修正,但仍存在明显的缺陷。尤其是随着“营改增的完成,将营业税剔除我国现有税收制度后,消费税受到了更多的关注,也被赋予了更多的期望。除各类税种均拥有的强制性、无偿性、固定性等特征之外,消费税具有征税范围具有选择性、计税方法多样性、征税环节单一、税率具有差别性等特有的特征。消费税以公共产品理论、环境权利成本、外部性理论及庇古税为其理论依据,并具备调节消费结构、增加财政收入、改善收入分配、促进绿色发展和保护生态环境的功能。当前生态环境问题突出,加强及强调消费税的促进绿色发展、生态环保功能刻不容缓。同时将促进绿色发展、保护生态环境的功能赋予消费税也具有一定的可行性:目前我国消费税具有选择性,可以针对性地对高污染、高耗能等污染品进行征税;当前我国消费税中15个税目里有10个税目承载了消费税促进绿色发展、生态环境保护的职能,就税目数量而言,消费税对于生态环境保护具有重要的作用,同时消费税近20多年的发展也对减缓高污染、高耗能消费品消费量的增长产生了一定的作用;部分消费品具有高消费与高污染高耗能的双重属性,对它们征税不仅有利于“抽肥补瘦同时也能够减少污染、抑制资源浪费、促进绿色发展。现行的消费税包括对我国现行消费税存在绿化范围过窄、税率设计不合理、征税环节单一、价内税亟待调整、立法制度不完善五个方面的主要问题。通过研究国外在消费税上的具体实践,学习其成功经验,对我国的消费税改革产生了启示:消费税对于促进绿色消费的作用明显,当前我国的消费税的改革需要循序渐进,不可一蹴而就。征税范围可以从局限于能源资源扩展为生活污染等更大的范围,参考国外税率适当地提高税率,可以参考法国税法立法过程将创设实体法与程序法两部分。在消费税改革的过程中应当兼顾消费税的其他功能,同时也需要考虑我国税法体系中的其他环保税,例如资源税及环境保护税,不仅需要重视对资源的保护、对污染的防控但又不能过多强调节约资源、减少污染,避免与资源税、环境保护税之间产生重复征税,加强与资源税及环境保护税之间的协调。在新一轮的税制改革要求下,结合我国经济发展的现状,对我国消费税制度的完善提出了建议:进一步扩大消费税的征税范围,增加诸如飞机、货车高污染、高耗能消费品以及高档实木家具等耗用资源的消费品,也可考虑对塑料袋等的一次性消费品征税,此外考虑将消费服务纳入征税范围;征税环节应与我国征管水平相适应,考虑将我国消费税大部分的征税环节由生产环节逐步后移到零售环节,调整征税环节、堵住避税漏洞,以适应经济的发展需求;合理设置消费税的税率,合理设置游艇的税率,调整小汽车、摩托车的税率,提高一次性筷子的税率;采用价外征税方式,明示消费税税额;加快推进消费税的立法工作。