企业所得税税负及其对企业发展的影响研究——以软件和信息技术服务业上市公司为例

作     者：赵玉静 

作者单位：中南民族大学 

学位级别：硕士

导师姓名：高华云

授予年度：2020年

学科分类：12[管理学] 02[经济学] 0202[经济学-应用经济学] 1202[管理学-工商管理] 020203[经济学-财政学（含∶税收学）] 

主      题：企业所得税税负 软件和信息技术服务业 企业发展 

摘      要：企业所得税是我国第二大主体税种,在组织国家税收收入时起着重要作用;同时也是企业的一项重要支出,影响着企业当期的现金流和利润。企业所得税税负水平过高将会影响投资及创新活动,制约企业的发展,由此产生了“死亡税率的说法。当前减轻企业所得税税负逐渐成为全球趋势,1980年以来全球企业所得税平均税率一直呈下降趋势,至2018年全球企业所得税平均税率下降了41%。英国、美国、法国都希望通过降低企业所得税税率,刺激经济发展,吸引投资。在此趋势下,为了提高我国企业的国际竞争力,不可避免地要降低我国企业所得税税负。软件和信息技术服务业对我国经济发展,有着重要的支撑和引领作用。因此我国曾多次制定优惠政策支持软件和信息技术服务业发展。在政策支持下,软件和信息技术服务业发展迅猛。但是随着全球新一轮科技革命和产业革命持续深入,世界产业格局正在发生深刻变化,世界各国围绕技术路线主导权、价值链分工、产业生态的竞争日益激烈。发达国家在工业互联网、智能制造、人工智能、大数据等领域加速战略布局,抢占未来发展主导权,都使得我国软件和信息技术服务业的发展充满了挑战。而且我国正处于处于经济转型的重要时期,在这一时期我国将实施创新驱动发展战略,以创新引领经济转型升级。因此不论是从国际环境还是国内环境角度,继续引导、扶持软件和信息技术服务业的发展都很有必要。本文选取软件和信息技术服务业,进行企业所得税税负水平及对企业发展的影响研究,使用的研究方法包括:理论研究法、比较分析法、实证研究法。首先使用了理论研究法,梳理国内外已有文献,归纳了有关企业所得税税负水平以及对企业发展影响的研究成果。而后阐述了税负相关概念、理论、企业所得税税负的计算方法,并确定了软件和信息技术服务业所得税税负的计算方法。紧接着分析了我国软件和信息技术服务业的发展现状,包括:现有发展政策,“十一五规划以来行业发展情况以及地区分布情况。然后指出了现阶段软件和信息技术服务业存在的问题:1、收入利润率有待提高;2、企业所得税支出增加;3、研发人员占比下降。其次使用了比较分析法,对软件和信息技术服务业所得税水平进行了纵向、横向比较分析。得出结论:1、2013-2018年我国软件和信息技术服务业平均企业所得税税负为8.17%,总体所得税税负水平呈下降趋势并逐渐稳定在6.5%左右。2、2013-2017年软件和信息技术服务业所得税税负水平,按地区从高到低排序依次是:西部地区,东部地区和中部地区。但在2018年中部地区软件和信息技术服务业所得税税负水平大幅增加,超过东部地区。3、2013-2018年软件和信息技术服务业所得税税负水平,总体上低于互联网和相关服务业以及电信、广播电视和卫星传输服务业。4、2013-2018年软件和信息技术服务业所得税税负水平,显著低于建筑业、采矿业、金融业,并且和农、林、牧、渔业较为接近,甚至在2016年之后比农、林、牧、渔业还要低。还使用了实证研究法,以2013-2018年44家软件和信息技术服务业上市公司为样本,研究企业所得税税负对企业发展的影响。在对企业发展的指标选取时,除了沿用前人研究过的研发投入,还创新地提出以资产负债率、固定资产周转率作为企业发展指标。实证结果表明:企业所得税税负对研发投入、资产负债率、固定资产周转率均有显著负向影响。最后根据实证结论,为降低软件和信息技术服务业所得税水平,促进其行业发展,对政府提出相关建议:1、进一步推进完善研发费用加计扣除政策,如:将享受优惠政策的企业标准适当放宽,让更多企业享受到优惠;适度提高研发费用加计扣除的比例。2、推进完善软件和信息技术服务业相关融资优惠政策,如:一定限度的低息、无息贷款、融资优惠税收政策。3、加大固定资产加速折旧政策的优惠力度,如:进一步缩短最低折旧年限,将允许一次性扣除的企业持有固定资产和新购进设备、器具的单位价值提高等。