基于博弈论视角的金亚科技审计失败案例研究

作     者：何建超 

作者单位：石河子大学 

学位级别：硕士

导师姓名：刘嫦

授予年度：2021年

学科分类：120201[管理学-会计学] 12[管理学] 0202[经济学-应用经济学] 02[经济学] 1202[管理学-工商管理] 1201[管理学-管理科学与工程(可授管理学、工学学位)] 020205[经济学-产业经济学] 

主      题：博弈论 审计失败 金亚科技 

摘      要：独立第三方审计的重要价值之一在于通过对企业的财务报告进行鉴证,为企业财务信息的真实性提供合理保证。然而,从国外的安然事件和世通事件到国内的康美药业和康得新等财务丑闻中,相关事务所均难以幸免,没有起到相应的监督和鉴证作用。连续不断的审计失败使得会计师事务所作为独立第三方的公信力大打折扣,甚至可能对整个审计行业的发展产生严重影响。纵然近年来证监会不断加大对审计失败的查处,但是仍然有很多事务所以身试法,让我们不禁深思:为什么外部审计失败屡禁不止?是哪些因素导致了事务所审计失败?从资本市场参与者的关系来看,上市公司与事务所之间存在着微妙的博弈关系,这种关系由双方在一定的外界条件下为各自利益最大化的目标而产生,最终决定上市公司选择财务造假还是披露真实的财务信息,事务所在执行审计业务过程中选择尽职尽责还是妥协让步。本文从博弈论视角出发,构建上市公司和事务所之间的不完全信息动态博弈模型,从审计博弈角度分析影响审计质量的因素,并以立信审计金亚科技失败为具体案例,分析金亚科技及立信会计师事务所在此次审计失败事件中的博弈策略。研究发现:第一,外部监管力度是影响审计主体之间博弈关系和博弈结果的重要因素,监管力度的不足是我国当前审计失败频发的主要原因。具体分为两个层面:一是对上市公司监管力度的不足使得上市公司对财务造假具有较高的利益期望;二是对会计师事务所监管力度的不足使得事务所对审计合谋具有较高的利益期望。因此要同时加大对上市公司和事务所违法违规行为的惩戒力度,不断提高违法违规的成本,从制度层面消除上市公司和事务所对违法违规行为的期望收益。第二,上市公司与事务所之间利益目标的差异性是事务所保持作为第三方中介机构独立性的基础。但是,随着多期重复博弈的进行,上市公司与事务所（或者注册会计师）的利益目标可能趋于一致,那么这种审计博弈关系就可能会逐步演变成互相维护和输送利益的依赖关系。也就是说,审计合谋往往不是第一期博弈形成的,而是上市公司和同一事务所连续多期博弈的结果。因此,为了防止出现事务所为同一上市公司连续多年提供审计服务丧失独立性的情况,我国有必要尝试引入事务所强制轮换制度。第三,从博弈论角度来看,金亚科技选择财务造假和立信选择提供低质量审计是基于当时监管环境的最优策略选择组合。立信对金亚科技的审计程序存在明显的疏漏,这不是由于能力不足,而是在监管力度不足背景下长期的密切关系使双方的利益趋于一致,最终构成的审计合谋,使得立信在明知金亚科技具有较大财务造假风险的情况下仍然选择低质量审计,最终导致了审计失败的发生。最后,本文依据影响审计博弈策略选择的因素,提出相关的防范审计失败和提高审计质量的建议,以期完善现有制度和规则,促进我国资本市场的发展。