合并商誉会计信息披露改进的研究——基于华润啤酒、青岛啤酒、燕京啤酒的案例分析

作     者：任雪菲 

作者单位：北京交通大学 

学位级别：硕士

导师姓名：谢纪刚

授予年度：2019年

学科分类：12[管理学] 120202[管理学-企业管理（含：财务管理、市场营销、人力资源管理）] 02[经济学] 0202[经济学-应用经济学] 1202[管理学-工商管理] 020204[经济学-金融学（含∶保险学）] 

主      题：合并商誉 信息披露 决策有用性 

摘      要：当前,随着我国国内市场并购的日益激烈,合并溢价越来越高,商誉与无形资产在企业资产总额中的占比日益增长,实务中不乏存在诸如购买方在合并对价分摊时低估被购买方无形资产从而减少以后各会计期间摊销额以虚增利润、对于商誉的后续计量本该减值的部分不做减值处理以达虚增资产目的,突然计提巨额商誉减值致使业绩断崖式下滑等等大量会计问题,会计处理盈余管理现象普遍存在,商誉开始趋向于成为财务报表中的“黑洞,投资者无法将其作为决策的重要依据之一,如何提高合并会计信息决策有用性成为亟待解决的难题。然而,通过改善商誉与无形资产确认计量方法的途径来解决上述问题在理论上存在很大困难(杨汝梅,1926)且执行过程并不符合成本效益原则。因此,有必要从改进信息披露方式方法的角度尝试。综上,本文研究的问题是如何改进合并商誉会计信息披露,以提高会计信息质量与决策有用性。自杨汝梅在1926年《无形资产论》中表示“由于无法区分量化各种无形因素各自创造的超额收益而使得商誉内容无法有效的细分确认计量起,至今,理论界仍未有对于商誉与接近商誉性质的无形资产的明确区分计量方法,由此引致当前资本市场中合并商誉的一系列问题。在合并商誉层面,已有研究大部分偏重于确认计量方面,在信息披露层面的研究十分匮乏,且大部分披露层面的研究仅局限于对商誉后续计量尤其是减值测试环节的探讨,研究处于较为浅显的层面,对于问题的指出及改进措施的提出都是定性类的,不够具体,无法有效落实;几乎没有从改进会计信息披露的角度探讨提高合并商誉会计信息决策有用性的研究。本文通过案例研究的方法,从会计信息披露这一视角,探讨改进合并商誉会计信息决策有用性的方法。选取华润啤酒、青岛啤酒、燕京啤酒三家啤酒行业上市公司作为研究案例,从信息披露内容及范围、时点、位置、方式四方面查摆案例企业在合并商誉信息披露方面存在的问题,以当前国内外现行会计理论、准则规范及监管要求为出发点,总结当前企业普遍存在的合并商誉信息披露问题类型有(1)准则规范模糊(2)准则规范缺失(3)制度规范无法触及。从而在遵循会计准则概念框架的原则指导下,有针对性地从(1)完善已有规范(2)增补缺失规范(3)增强监管三方面提出改进合并商誉会计信息披露的具体方法建议。本文旨在通过研究,从信息披露角度进一步增强保障合并会计信息质量,提高社会各界对会计信息披露的重视程度,提高合并会计信总的决策有用性。