事务所人力资本与审计质量的相关性研究

作     者：张铭铭 

作者单位：青岛理工大学 

学位级别：硕士

导师姓名：刘成立

授予年度：2019年

学科分类：120201[管理学-会计学] 12[管理学] 02[经济学] 0202[经济学-应用经济学] 1202[管理学-工商管理] 1201[管理学-管理科学与工程(可授管理学、工学学位)] 020204[经济学-金融学（含∶保险学）] 

主      题：审计质量 人力资本 会计师事务所 可操纵性应计利润 

摘      要：会计师事务所的审计质量直接影响上市公司财务信息的质量,影响着投资者的投资决策和市场资源的合理配置。提高审计质量是提高资本市场资源配置效率的重要保障。审计主体开展审计活动,发表审计意见,是影响审计质量的根本因素,而且,审计作为智力密集型的知识服务性行业,其工作质量与审计主体——会计师事务所的人力资本密切相关,因此,研究事务所人力资本与审计质量的关系具有重要理论和现实意义。对事务所人力资本与审计质量的关系进行研究,首先,通过规范研究总结国内外学者关于审计质量替代指标、审计质量影响因素以及人力资本对审计质量影响的分析,并对审计质量和人力资本的相关概念进行界定,依次分析了事务所层面的注册会计师资质、学历、年龄、从业人员数量对审计质量的影响。其次,在此基础之上提出四个研究假设并进行实证研究。从国泰安等数据库中获取2018年度沪深上市公司数据,事务所人力资本的信息根据上市公司年报所显示的事务所名称,从中国注册会计师协会网站手工收集并整理得到。然后,利用修正的琼斯模型得到上市公司可操控应计利润的绝对值作为衡量审计质量的指标,将资质结构、教育结构、年龄结构、员工数量作为人力资本的考察变量,建立多元回归模型,使用SPSS23进行实证检验并得出事务所人力资本特征与审计质量的具体相关关系。最后,得出研究结论,提出优化人力资本配置以提高审计质量的建议。事务所整体的人力资本与审计质量正相关。其中,事务所注册会计师比例、年龄结构、学历结构以及员工总数对审计质量存在显著影响且与审计质量均呈正相关。而且,相比于国有企业,事务所的人力资本对非国有企业审计质量的影响更为显著。根据研究结论,事务所合理配置人力资本对提高审计工作的质量具有重要意义。在人力资本获取上,事务所应当把受教育程度和注册会计师资质作为选聘人才的重要评价指标,并注意结合事务所的年龄结构特点、考虑各年龄阶段的人才缺口招聘员工,确保人力资本的质量和结构能够保证企业未来目标的实现。在人力资本使用上,事务所应当综合考虑资质、学历、年龄等因素合理配置各类人员,使得各方面人才优势互补,各展所长,提高所内人力资本有效利用的程度,进而提升审计工作的质量。在人力资本维持上,事务所应当完善教育、培训与激励机制,提升员工的经验水平与知识素质水平。通过合理的绩效、薪酬和晋升制度激发员工的工作热情与责任心,培养员工的主人翁意识,留住人才,维持所内人力资本的稳定,从而提升审计质量。国家和地方财政部、中国注册会计师协会等的教育培训与激励有利于提高人力资本素质,对提高审计工作的质量也具有重要意义。财政部、证监会、注册会计师协会等行业监管部门应当完善人才培养机制并加强对事务所人力资本配置的引导。上市公司在选择评价事务所时要把人力资本因素放在重要位置。