ABC会计师事务所函证审计程序问题探析——以JYKJ为例

作     者：吴宇恒 

作者单位：江西财经大学 

学位级别：硕士

导师姓名：彭晓洁

授予年度：2019年

学科分类：120201[管理学-会计学] 12[管理学] 1202[管理学-工商管理] 

主      题：会计师事务所 函证审计程序 审计风险 函证 替代测试程序 

摘      要：函证审计程序是指,注册会计师直接从被询证者方取得的审计证据,来验证被审计单位的财务数据余额是否真实的一种常规方法,这也是注册会计师在审计实务中取得审计证据的一项关键实质性程序。函证审计程序的全部过程得由注册会计师主导,以及由被审计单位和被询证者协同进行。由于函证审计程序是一项非常关键的审计程序,为充分利用其应有的作用,注册会计师应当确保其执行时的有效性。近年来,由于不断发生函证审计程序执行不合理的事件,导致出现了许多审计失败的案例,譬如国内的九好集团事件、华锐风电事件、康美药业事件等。这说明目前我国的函证审计程序的具体执行未能很好地遵照审计准则的规定,同时审计人员在很多情况下也未能完成其所应当达到的标准。规范的函证审计程序既是一项保证整个审计工作得以完成的关键因素,也是一项让审计人员能够对被审计单位相关账户余额进行了解的推力。因此,通过对函证审计程序的过程的改良,不但能够保证整个审计项目的顺利实施,也可以达到注册会计师对其流程完善控制的目的。本文通过对ABC会计师事务所JYKJ 2014年年度审计项目这一案例进行分析,将国内外相关理论与实际案例结合起来研究。通过阅读国内外文献,并运用归纳总结的方法,对文献的研究要点进行了梳理,构建了本文的分析框架。第一章是引言,介绍了选择该案例进行分析的原因和该案例发生的背景。在对函证审计程序相关文献进行整理的基础上,阐明了本文的分析逻辑,并搭建了本案例的研究框架。从最近几年国内外有关函证审计程序的研究中可以看出,介绍函证审计程序以及对其风险进行防控的文献不是很多。本文希望通过对其风险进行原因分析并且提出风险防控措施,以为国内函证审计程序的理论提供一定的参考和借鉴。第二章阐述了函证审计程序的原则和特征、函证审计程序的内容及函证审计程序在审计中的重要作用,为下文对案例进行分析做好铺垫。第三章首先介绍ABC会计师事务所如何实施函证审计程序,进而描述其中所存在的审计风险。第四章从四个方面剖析函证审计程序在执行中存在审计风险的原因。第五章综合考虑我国审计准则对函证审计程序实施的规定,对具体实施函证审计程序过程中存在的审计风险提出对应风险防控建议,并建议加强替代测试程序的实施。通过对该案例的分析,本文得出以下结论:ABC会计师事务所执行的函证审计程序还存在很多风险,需要相应的风险防控措施来避免其产生。这个案例也带给我们很多启发,如替代测试程序的有效执行,可以很好地降低函证审计程序的风险。本文采用文献阅读法、案例分析法以及规范研究法等方法,以函证审计程序为研究对象,结合ABC会计师事务所实际情况,对其存在的风险对会计师事务所的影响进行分析,并将已有理论用于实践,得出结论与启示,为相关理论的研究提供了个案证明。其中从审计人员的角度对函证审计程序的潜在风险进行分析,有助于事务所函证审计程序的完善。由于国内有关函证审计程序风险及防控比较少,本文通过ABC会计师事务所对JYKJ 2014年年度审计项目这个案例,以研究对防止和控制函证审计程序中存在的风险,从而达到为其他审计项目的审计人员如何正确执行函证审计程序提供参考。