稳健原则及其应用研究
作者单位：天津财经学院
学位级别：硕士
导师姓名：王晓炜
授予年度：2000年
学科分类：120201[管理学-会计学] 12[管理学] 1202[管理学-工商管理]
摘 要：本文主要研究稳健原则的理论本质及其在我国应用的现状和前景。 随着我国经济体制改革的深化，企业会计环境中的风险因素急剧增加， 会计界逐渐关注诸如金融衍生交易的会计处理、商誉的确认等会计难题的 研究。特别是1997年爆发的亚洲金融风暴，引发了会计界如何从财务与 会计角度防范和化解金融风险的思考。会计稳健原则是一项西方国家普遍 接受的会计惯例，由于其具有抵消经济风险和不确定性的特有功能而备受 推崇，在我国也成为近年来会计界研究的热点之一。另一方面，在当今世 界经济一体化的趋势下，中国加入世贸组织（WTO）指日可待，中国企业 走向国际市场的大环境，也要求我国的会计准则和制度加快与国际会计惯 例相协调的步伐。在这种背景下，我国在1993年实施的“两则、“两制 中首次引入了稳健原则，在1997年以来颁布的具体会计准则以及新的《股 份有限公司会计制度》中进一步加强了该原则的运用。这标志着我国会计 界对稳健原则的认可，也是我国的会计准则和制度在与国际会计惯例协调 方面迈出的重要一步。 目前，我国会计界虽然对是否接受稳健原则已达成共识，但在稳健原 则的概念、地位、作用以及如何在我国具体应用等方面还存在着不同的认 识。事实上，稳健原则从产生开始就受到颇多的争论。比如稳健原则在会 计上的应用，归纳起来就有三种认识：第一种是极端稳健型，认为应尽可 能早计、多计可能发生的负债和费用，尽可能晚计、少计或不计可能发生 的资产和收入;第二种是低度稳健型，认为应合理核算可能发生的损失和 费用，不预计可能取得的资产和收入;第三种是适度稳健型，认为不确定 性事项发生的可能性才是决定其确认与否的标准，对于或有利得，只要其 发生的可能性较大且金额能够合理地估计，就应当予以确认。本文正是基 于笔者对这些不同认识的理解，在稳健原则的本质分析和具体应用方面所 作的一种探索。 全文共分为三章。第一章稳健原则的历史考察主要介绍了稳健原则 产生发展的大致过程。该章首先指出稳健原则产生的理论前提是会计中的 不确定性，其次简要回顾了稳健原则产生的历史背景及发展过程，最后介 绍了稳健原则概念的最新发展即适度稳健。第二章稳健原则的本质研究主 要从理论上分析稳健原则，探讨了稳健原则的概念，稳健原则与资产计价、 收益计量以及其他会计原则的关系，稳健原则的实务影响等几个问题。该 章是本文的重点之一，旨在剖析稳健原则的本质，也为下文探讨其实际应 用提供理论依据。第三章稳健原则的应用思考主要关注稳健原则在我国会 计中的应用。该章首先介绍了我国自建国以来应用稳健原则的情况及当前 运用稳健原则的必要性，其次分析了稳健原则在我国会计准则制度中的具 体应用情况，最后就我国现阶段如何应用稳健原则提出了理论思考意见和 具体实施建议。这是本文的又一重点，也是本文写作的动因和落脚点。 历史是浓缩的现实，从历史发展的角度研究问题是本文的一个特点。“以 史为镜，可以知更替。本文通过对稳健原则产生发展过程中与资产计价、收益 计量的关系进行分析，揭示了稳健原则的内涵、作用及地位的变迁，并展望了 其发展前景。文中从会计中不确定性的角度出发研究稳健原则是一个比较新的 视角，而从内涵和外延两方面来理解稳健原则的概念则是笔者的一种尝试。面 对博大精深的会计理论与实务，本文无疑只是对稳健原则的一次浅陋的探索， 时代的发展呼唤更多的会计学者共同研究稳健原则及其应用。
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