个人所得税纳税遵从研究 ——基于不同收入项目角度
作者单位：浙江财经大学
学位级别：硕士
导师姓名：杨春玲;金一星
授予年度：2017年
学科分类：02[经济学] 0202[经济学-应用经济学] 020203[经济学-财政学（含∶税收学）]
摘 要：个人所得税是直接对个人(自然人)各项所得所征收的一种所得税,它是政府稳定经济、缩小贫富差距、组织财政收入的方式与手段。目前国内外有关个人所得税纳税遵从的理论大多由A-S模型发展而来,通过数学方法对效用模型进行分析,得出稽查率、处罚率、个人收入和税率等因素与纳税遵从的关系。然而,由于设定的假设过于严苛,相关经验研究发现模型的结论与实际情况并不十分符合,从而有了将行为心理学引入经济学的前景理论学说。前景理论在纳税遵从中的应用将纳税遵从决策的影响因素又扩展了许多。然而由于西方国家个人所得税大多为综合课征制,对于纳税遵从的研究因而是在整体的层面,而我国目前实行的是分类课征制度,即使将进行改革也会是循序渐进的先从分类综合课征制度开始,因此在预期效用理论和前景理论的基础上,采用税目分解的方法就不同收入项目所得进行纳税遵从研究,对于防止个人所得税税收流失将更为直观也更有意义。本文首先使用税收收入能力估测法就不同收入项目测算2002年至2012年个人所得税税收流失规模(此为统计年鉴数据得出的合法经济规模),以数据证明我国目前个人所得税流失的严峻状况,之后基于本文对于纳税遵从的定义,“指纳税人不违背税收法律法规立法意图和精神,依法进行纳税的行为,具体就个人所得税各项所得,指出它们在现实生活中可能的税收流失途径。其次,本文对个人所得税12项收入在2000年至2012年的税源结构数据进行主成份因子分析,证明在不同的年份,起主导作用的税源科目是不同的,再结合历年个人所得税占总税收比重情况,说明重视某些项目税源收入的课征,将可能有利于提高个人所得税收入。之后利用2011年《中国家庭金融调查(CHFS)》数据库数据,保留工资性收入、经营性收入、财产性收入、性别、年龄、文化水平、户口、婚姻状况等数据,利用总支出数据估算出实际缴纳税款税额,再计算得出纳税人逃税金额,处理后分别进行Logit对数线性模型及有序多分类Logistic模型回归分析,结合两类模型的结果,考察主要影响纳税人纳税遵从的因素,发现工资性收入会在一般程度上影响纳税人的纳税遵从度,工资性收入越高,纳税人纳税遵从度越低;经营性收入似乎对于纳税人的纳税遵从度并无显著影响;财产性收入会显著影响纳税人的纳税遵从度,财产性收入越高,纳税人纳税遵从度越低;性别可能会对纳税人的纳税遵从度造成一定的影响,但这影响的力度可能不是十分显著;年龄对于纳税人的纳税遵从度并无显著影响;文化程度会在一定程度上影响纳税人的纳税遵从决策;是否为农村户口会显著影响纳税人的纳税遵从度,非农户的纳税遵从度要远远高于农村户口的纳税人;婚姻状况并不会显著影响纳税人的纳税遵从度,之后结合现实逻辑及模型数据收集情况对上述实证结果做出合理的解释。最后,本文从个人所得税征管环节、循序渐进的进行个人所得税分类与综合的混合税制改革、相关配套制度建设三个方面,结合之前的分析及实证结果提出有针对性的建议,如在征管环节上重点关注工资水平较高、财产性收入占比较高的纳税人、一定程度上对男性/受教育水平低的纳税人的申报表更为关注、在农村地区,督促基层税务局加大个人所得税的普法宣传力度等;在税制设计方面,一方面在项目合并上先保持当前的范围分类,适当逐步的先将流动性较差的劳动所得、可持续性获得的经常性所得、易进行源泉扣缴的项目合并进入综合课征模式,在条件成熟的时候再扩大计入综合课征的项目范围并扩大税基,另一方面在费用扣除项目和税率设计上,考虑纳税人的家庭收支情况及家庭成员个人特征,将综合化的申报模式和人性化的费用扣除结合起来,设计合理的累进税率表;配合税制改革,建设如统一的纳税人识别号、非现金支付、信息共享等配套必须的制度等。
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