生物资产会计确认和计量研究

作     者：廖露露 

作者单位：中国财政科学研究院 

学位级别：硕士

导师姓名：卢侠巍

授予年度：2017年

学科分类：12[管理学] 120202[管理学-企业管理（含：财务管理、市场营销、人力资源管理）] 1202[管理学-工商管理] 

主      题：生物资产 确认和计量 会计准则 

摘      要：生物广泛地存在于自然界中,随着经济社会的进步发展,生物越来越多地被人类利用,成为一种资源。当企业从事生物资源的生产经营时,就产生了会计概念“生物资产。生物资产作为企业的一项资产,存在资产的共性,也有其特性。为了规范企业对生物资产的会计确认、计量和披露等事项,2006年2月15日,财政部颁布《企业会计准则第5号——生物资产》(简称CAS5),对生物资产的定义、会计确认、计量和披露等进行规范。经过10多年的执行,生物资产已经成为农业企业和一些生物制药企业的主要资产,CAS5的应用范围也突破了农业企业的限制。由于生物资产具有品种多、分布广、有生命、能自然增值等特点,使企业在会计确认和计量时出现一些困难和问题,这些问题给企业在确认和计量方面提供了较大的操作空间,降低了企业的会计信息质量。目前,我国学术界对生物资产会计确认研究集中于生物资产的概念界定和确认范围领域,对生物资产分类界限、确认时点以及确认标准、控制权问题研究较少。本文通过阅读生物资产会计准则、分析35家农业上市公司和37家医药制造企业2015年年度报告中关于生物资产会计确认现状,发现存在生物资产范围界定不完整、分类界限难以明晰等问题,然后对问题成因进行分析,最后对这些问题提出建议。本文建议将微生物资产纳入准则规定范围,企业按照主要持有目的确定生物资产的分类,明确国有天然林的控制权,并对不同类别生物资产的确认标准和确认时点提出设想。在会计计量方面,生物资产折旧、减值和计量模式的选择成为多年来学术界关注的焦点。同类生物资产折旧政策难以统一、减值难以可靠计量、历史成本计量难以体现自然增值都是生物资产计量存在的问题。本文通过研究,提出加强对生物资产折旧和减值的规范、利用信息化提高生物资产计量准确性、完善公允价值使用条件和标准、后续计量使用符合生物资产自然特征模式的建议。