国家审计：值得认真研究思考的若干理论问题
出 版 物：《审计文摘》
年 卷 期：2002年第6期
页 面：12-17页
摘 要：一、是“国家审计还是“政府审计国家审计机关、内部审计机构和社会（民间）审计组织，这是指审计的主体。而作为被审计客体的，可以是政府部门或机构，也可以是企业单位、事业单位等等。因此，将国家审计与民间审计作为主要的对称，将政府审计与企业审计作为主要的对称，这是比较准确的。作为审计主体而言，应当使用“国家审计一词，而不宜使用“政府审计一词。审计基础理论研究中，讲究基本概念的准确，对于国家审计的若干专业术语或名词，可以而且应当予以规范。但是，只有基础理论研究的深入，才能为专业术语和名词的必要规范，创造一定的前提条件。二、当代审计有没有一个什么“审计体系“审计体系的说法，不知具体始于何时。这一说法的最基本表述，十分简单：当代审计包括国家审计、社会审计（民间审计）和内部审计，它们共同构成一个“审计体系。但是，从理论思维的角度冷静地思考，究竟有没有一个由国家审计、内部审计和社会（民间）审计共同构成的什么“审计体系，却值得仔细斟酌。国家审计的主体是代表国家行使审计监督权的审计机关，社会（民间）审计的主体是加入某一个会计师事务所的注册会计师。各自的活动和行为，都有各自不同的法律予以规范。两者的职责和审计范围都各自不相同，怎么能纳入同一个什么“审计体系呢？至于内部审计，其本身就既有不同的主体及各种隶属关系，又有与国家审计、社会（民间）审计不同的工作范围和对象，更无法与国家审计、社会（民间）审计纳入同一个什么“审计体系。从世界范围来看，至今也没有发现哪个国家将国家审计与民间审计、内部审计归于一个什么“审计体系。从“审计体系这一说法出发，我国审计理论和实务界部分人士，又进一步推衍出关于“体系内三者“关系的种种说法，而且持续多年围绕这样一个“伪问题，始终争论不休，无端地耗费了宝贵的研究资源。三、某些“审计理论，能否“覆盖国家审计如果并不存在一个什么“审计体系，如果我们承认国家审计、社会（民间）审计和内部审计是三种不同类型的审计；那么，至少可以初步明晰它们三者的理论分野。毋庸讳言，目前在我国流行的某些“审计理论，是从国外引进的。这些“审计理论，绝大部分实际上是西方的民间审计理论，而不是国家审计理论。当然不能否认，国家审计与民间审计在实际操作的若干方面，确实有共同点。但是，更不能否认，两者最早产生的时间不同，产生的历史背景也不同；两者存在的基础不同，因而审计的对象等等方面也大大地不相同。