网络时代审计理论与实务的创新
出 版 物：《财务与会计导刊》
年 卷 期：2001年第12期
摘 要：当今世界性的网络热潮以令人惊叹的速度席卷全球，以前所未有的力度冲击人们的生活，这种趋势同样影响着审计这一重要学科。网络的发展不仅改变了审计理论，而且从根本上改变了审计赖以生存的环境。这种改变对审计的组织形式、审计的方法体系、审计的报告模式、审计质量控制范围、计算机审计等提出了全新要求。一、网络系统审计理论的创新首先是审计目标的确立。审计目标是指在一定历史条件下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的结果、境地。审计目标是审计理论的一个组成部分，并与审计环境相联系。审计理论体系是一个开放的系统，随所处的环境的变化而变化。进入网络时代，审计环境发生巨大变化，审计目标也随审计环境的变化而做出调整，并指导审计实践，从而使审计体系能够适应审计环境变动的要求，并能不断向前发展。审计目标是审计环境对审计系统要求的反映，也是审计系统满足审计环境的方式。外部环境通过审计目标作用于审计系统，而审计系统又通过审计目标去适应审计环境。同时在审计实践中，审计目标不断受到检验，并随审计环境的变化而不断修正。审计目标的变化又会影响审计理论体系的构建，故审计目标起着联系审计理论与审计实践的作用。在网络时代审计理论的创新，首先要确立新的审计目标，即在网络系统审计中审计想要达到的境地或标准。其次是审计对象的变更。在网络时代，由于审计目标的改变，审计对象随着也变更。审计对象的各种业务，不论范围、内容还是形式，都在变得日益繁复和易变。因为一方面由于电子商务的出现，使无纸贸易成为现实，如何加强对这种审计线索电子化或无书面记录经济业务的审计，无疑使审计对象发生了变化；另一方面，众多“网上公司、“网上银行及远距离多主体的网上合作体的涌现，出现了会计上所谓“虚拟主体，如何对这种“虚拟主体进行审计，这些都使原来“被审单位的财政财务收支及其有关的经济活动这一审计对象显得狭窄，不切实际，迫切需要有适应电子商务、网上实体这种无书面记录经济业务的审计对象。第三是审计假设的修正。审计假设是对审计所处特定社会环境的某项事项和现象所做出的推断。它能联系审计理论与审计实务，联系审计体系与审计环境。但一项审计假设只能适用于一定环境和一定时期，随着网络时代的到来，社会环境的不断变化，会使得这项或那项假设失去效用。审计假设是为审计目标实现而设立的前提，是审计理论的最基础部分，是审计理论体系中最高层次的概念，同时也是审计实务的基本前提，是客观环境对审计的约束。在网络时代，对审计理论的研究，应从普遍接受的审计假设出发，去演绎出其他命题，建立新的审计理论结构。