从扩张走向限缩:税收优先权在民事执行程序中的实现路径

作     者：程国琴 CHENG Guoqin

作者机构：集美大学法学院 

出 版 物：《税务研究》 (Taxation Research)

年 卷 期：2021年第3期

页      面：106-112页

核心收录：

学科分类：0301[法学-法学] 03[法学] 030106[法学-诉讼法学] 030103[法学-宪法学与行政法学] 

基　　金：福建省高校哲学社会科学研究项目“国家治理现代化视域下地方税体制创新研究”(项目编号:JAS20148)的阶段性研究成果。 

主　　题：税收优先权 民事执行 税收债权 税收征管法 

摘      要：不论是“先税后证还是包税条款,从结果上都呈现出税收优先权在民事执行程序中扩张的趋势。税收优先权扩张所提升的执法效率不足以弥补民事交易秩序的减损。《税收征管法》和《民事诉讼法》都没有明确规定税收优先权在民事执行中的实现方式,导致司法实践中频频出现截然不同的裁定,严重影响了执行的效率和交易的可预期性。税收债权应当遵循债权受偿的逻辑,除满足税收债权公示的形式要件外,不享有优先权。民事执行程序中的新生税款不宜一概作为执行费用优先支付。从程序要件和实体要件上对税收优先权进行限缩,有助于平衡税收债权人和民事债权人之间的利益,保障交易安全,推动税收治理能力的提升。