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作者：武晓慧华东政法大学

学位级别：硕士

规范中央和地方政府间的财政关系历来是我国财政体制改革的重要内容,而税权作为财政收入的主要创设权,从法律层面如何实现合理配置就成为症结所在。这其中尤以税收立法权为重点,“它是税权行使的起点,是税收执法权和税收司法权存在与有... 详细信息

规范中央和地方政府间的财政关系历来是我国财政体制改革的重要内容,而税权作为财政收入的主要创设权,从法律层面如何实现合理配置就成为症结所在。这其中尤以税收立法权为重点,“它是税权行使的起点,是税收执法权和税收司法权存在与有效行使的前提和基础。”1税收立法权的纵向配置因其本质即在于中央和地方之间对国家权力及权力背后财政利益的分配,关系到政府间财政关系的协调发展,关系到国家宏观调控目标和地区经济的均衡发展,甚至影响到社会的整体发展效益,是极富挑战性的研究领域。各国都对此给予了极大的关注和重视,并已在立法和实践中积累了一些经验。但鉴于税收立法权纵向配置从一定程度影射出一国的现实国情和经济体制等,缺乏对我国特殊国情深入考量的借鉴并不足可取。而我国学界就有关是否赋予地方立法权问题存有激烈争论,对系统化的税收立法权纵向配置制度体系建设尚未形成定论。因此,税收立法权的纵向配置是极具理论和现实意义的研究课题,值得我们深入探讨。本文以如何实现税收立法权的纵向合理配置为主要研究内容,强调应建立起相互依存,共生共荣的纵向配置框架,从而促进政府间财政关系的协调发展。全文首先从税收立法权纵向配置的一般理论着手研究,对税收立法权的内涵和特征进行理论界定,阐明税收立法权纵向配置的重要意义,以政治学、经济学和法学理论依据为依托,深入分析影响其模式选择背后的多重因素。进而结合我国现行的税收立法权纵向配置现状,通过引入税制改革过程中纵向博弈的实例和数据加以探究,反思中央和地方在立法权领域的地位安排和配置效率。深刻检讨当前暴露出的现实问题,就学术界争论观点的客观必要性和现实可行性进行系统论证分析。立足于对各国税收立法权不同配置模式的分析比较基础上,相应进行评析并归纳总结我国可借鉴的经验。最后对构建我国税收立法权纵向配置的科学框架及相应配套制度设计提出设想。不同于以往研究视角,笔者尝试以厘清税收收益权和税收立法权的关系为切入点,为中央和地方政府间财政关系的协调化提供一种新颖的视角和思路。为澄清目前学术界关于是否赋予地方税收立法权的争论中存在的误区,对各观点所依据的支持理由分别做了深入思考剖析。在此基础上,探索适合我国现行体制的配置体系,得出结论,即保持现有税收立法体制以满足宏观调控的需要为前提,通过收益权的明确划分并辅之以转移支付等制度解决事权财权匹配。概而言之,即对税收立法权的纵向配置上仍秉持中央统筹的理念,赋予地方适当的调整权力。这也是本文的创新点所在。全文论证以法学基本原理为指导,综合运用历史分析法,追溯税收立法权纵向配置研究的产生背景;逻辑分析法,解析其背后积淀的政治学、经济学和法学理论依据;实证研究法,解读税收立法权纵向博弈过程中中央和地方关系的变化;比较分析法,考察比较国际配置模式的利弊优劣。随着研究的不断深入,笔者认识到解决中央和地方之间的税收立法权合理配置不仅仅是单纯的集权或分权模式的选择,更重要的是建立完善与现代社会政治经济结构相适应的法治化财政体制。谨以此文为推动税收立法权体系法治化,促进政府间财政关系协调化作一有益探索。

关键词：税收立法权纵向配置完善构架

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试论我国遗产税法律制度的构建

试论我国遗产税法律制度的构建

作者：何健新华东政法大学

学位级别：硕士

遗产税是针对被继承人死亡时所遗留财产征税的一种税收。该税种因为在均衡贫富、缓解收入分配不公、鼓励勤劳致富等方面有独特的功能而成为公认的优良税种,并受到世界各国和地区的政府所重视。目前世界上已经有超过三分之二的国家或地... 详细信息

遗产税是针对被继承人死亡时所遗留财产征税的一种税收。该税种因为在均衡贫富、缓解收入分配不公、鼓励勤劳致富等方面有独特的功能而成为公认的优良税种,并受到世界各国和地区的政府所重视。目前世界上已经有超过三分之二的国家或地区开征该税。伴随着我国国民经济持续、快速的发展,收入分配制度不完善导致贫富差距拉大的现状不容忽视。在此形势下,建立我国的遗产税法律制度,发挥遗产税在调节社会成员的财富分配、防止财富过分集中和实现共同富裕等方面的作用,已势在必行。目前,有关我国遗产税法律制度构建的探讨业已成为法学理论界和实务界关注的热点。本文拟就通过对国外理论和立法的对比分析,以提高立法、征管操作性的角度出发,以遗产税法律制度相关的税制、课税要素为重点研究对象,并结合我国国情对遗产税法律制度进行分析论证,旨在为我国遗产税法律制度的构建提出笔者具有参考价值的观点和实际操作意义的建议,极具理论意义和实践意义。本文遵循这一基本思路展开论述。首先通过对遗产税的基本原理论述,重点阐明遗产税的课税理论。进而结合本文研究遗产税法律制度构建的主旨,论证税法基本原则在遗产税立法的应用。在遗产税的基本原理论证的基础上,着眼于在我国的借鉴运用,笔者对现今开征遗产税的国家和地区的遗产税法律制度进行分析研究。接下来文章对我国拟将构建的遗产税法律制度涉及的税制、课税要素的选择加以详细的论证分析,力求对我国拟将构建的遗产税法律制度进行既全面又突出重点的研究。最后,论及构建遗产税法律制度涉及的配套措施和相关法律环境的完善问题。在我国,遗产税毕竟还是一个新鲜事物,不仅实务操作无从谈起,而且理论界对之研究也多流于老调陈词,或者停留在对国外制度的简单重复,或者仅是泛泛而谈而缺乏理据支撑。并且,由于我国税法学研究起步晚,我国理论界对于遗产税更多是侧重于从税收学角度对遗产税进行研究,而从税法学的角度去讨论遗产税问题几乎是一片空白。本文的创新之处在于,区别与既有研究的空泛和重复,创新地在全面地论证遗产税法律制度的同时紧紧把握遗产税制、课税要素为核心点,丝丝入扣地结合我国国情来论述,从实际运用出发,引入新颖的视角,凸显本文对我国遗产税法律制度构建的指导意义。

关键词：遗产税税收公平税收效率课税要素

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我国企业资产证券化涉税法律问题实证研究

我国企业资产证券化涉税法律问题实证研究

作者：隆嘉悦华东政法大学

学位级别：硕士

资产证券化作为一种以资产信用为基础,以资产未来现金流为支持的结构性融资方式,具有参与主体多、功能分解、风险分散的特点。在我国,资产证券化主要分为信贷资产证券化和企业资产证券化两类。二者在参与主体、基础财产的类型及参照执... 详细信息

资产证券化作为一种以资产信用为基础,以资产未来现金流为支持的结构性融资方式,具有参与主体多、功能分解、风险分散的特点。在我国,资产证券化主要分为信贷资产证券化和企业资产证券化两类。二者在参与主体、基础财产的类型及参照执行的法规文件等层面有所不同。我国在资产证券化上仅对信贷资产证券化在《财政部国家税务总局关于信贷资产证券化有关税收政策问题的通知》(以下简称“2006年5号文”)中作了较为具体的规定。对于企业资产证券化而言,由于其基础资产的多样性,交易结构的多层次性,其税收问题更加复杂。根据税收法定的原则,企业资产证券化并不能当然适用2006年5号文,法律法规的缺失使得企业资产证券化在税收环节存在空白与风险。笔者通过引出一个贷款债权资产证券化的案例,以案例分析的方式,提出了以下几个问题:1、在增值税方面,2016年140号文《关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》中规定:“计划管理人承担资管计划运营过程产生的增值税纳税义务。”,该条规定是否缺少法理基础,是否会破坏企业资产证券化的核心要求风险隔离?如果参照2016年140号文的规定由计划管理人缴纳增值税,作为基础资产的债务人要取得增值税发票时又应该由发起人还是由计划管理人开具?2、在企业所得税方面,在不参照适用2006年5号文的情况下,企业资产证券化的计划管理人是否有缴纳所得税的义务?如何认定发起人资产转让的行为?特殊目的信托的信托财产的所有权归属?发起人保留次级权益的方式来提升基础资产的信用等级在会计核算上是否会导致并表而无法做到资产转移?本文正文共五个部分,导言部分对论文研究的意义做出了概述,并总结了前人的研究成果给本文打下了基础。第一章介绍企业资产证券化的基本概念、运作流程、并提出小贷公司贷款债权资产证券化的案例。第二章通过案例提出企业资产证券化运营过程中所遇到的税法问题:一、如何界定发起人资产的转让行为,专项计划的财产所有权归属与谁?二、发起人保留次级权益是否会被并表处理而导致会计上不视为转让?三、2016年140号文以专项计划管理人为纳税人是否存在法律基础?四、若执行2016年140号文的规定,增值税发票中的开票主体和纳税主体不一致如何解决?五、是否能参照执行2006年6号文对于印花税的规定?单向征收除发起人、计划管理人以外的参与主体的印花税是否有违税收中性原则?第三章对上述问题进行了法理解析,得到了如下结论:一、在增值税方面以计划管理人为增值税纳税人是纳税主体错位,解决的办法可以是明确专项计划的主体地位,成为税收实体,以其自身为纳税主体,但并不会因此而削弱其导管作用。二、对于增值税发票问题,在当下,可参照2015年90号文第四条的规定,由发起人承担开票义务而非由计划管理人承担。三、在企业所得税方面,发起人对资产的让与,需明确信托法对于“委托给”在企业资产证券化中的意涵,赋予专项计划特定的法律人格。四、在会计核算上,发起人通过认购次级权益的手段来提高基础资产的信用等级的方式转让基础资产,发起人只保留了基础资产所有权的部分风险和报酬且能对基础资产继续施加控制的,应按继续涉入的程度来确认。明确了在发起人认购次级权益的情况下,主要考察发起人对该笔资产的主观意图,是否主观上对该笔资产仍然存在保留对其继续控制的意图,若无,则发起人出售资产的行为不会被会计上做合并报表处理。第四章,对我国企业资产证券化的相关税制提出了建议:一、要确立企业资产证券化税收指导原则,保持税收中性原则,贯彻税收效率原则,落实税收公平原则、体现实质课税原则。二、设立企业资产证券化专门立法,解除其不确定性;在过渡阶段也应统一企业资产证券化与信贷资产证券化的税法规定。三、免除2016年140号文规定的增值税以及印花税。

关键词：企业资产证券化专项计划增值税企业所得税

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信托所得税探讨

信托所得税探讨

作者：汪东伦华东政法学院

学位级别：硕士

尽管《信托法》已经在我国颁布并实施,但是我国现行税制并没有对信托课税问题作出明确规定。当前对信托的课税所依据的是针对一般经济业务的政策规定,并未考虑信托本身的特殊性和复杂性。特别是在所得税领域存在着信托所得的税收并不明... 详细信息

尽管《信托法》已经在我国颁布并实施,但是我国现行税制并没有对信托课税问题作出明确规定。当前对信托的课税所依据的是针对一般经济业务的政策规定,并未考虑信托本身的特殊性和复杂性。特别是在所得税领域存在着信托所得的税收并不明确、双重征税等问题,严重制约着信托业的发展和财产管理制度的创新,完善我国信托税法迫在眉睫;另一方面我国理论界与实务部门对信托所得课税的研究还非常不够,尚未形成对信托所得课税的系统理论。研究信托所得税有重要的理论意义和实践意义。　文章运用理论研究、比较法的研究方法,详细介绍了英美国家信托所得税的基本原理、形成机制和制度内容,对英美两国避免双重征税制度、反避税规则、所得税纳税义务分配机制、纳税主体的选择等,进行了较为全面和系统的比较、分析、探讨。在此基础上,笔者认为我国信托税收立法应当充分借鉴英美国家的立法经验并提出我国信托所得税立法应坚持的基本指导思想。文章最后对我国信托所得税提出了自己的初步设想。　导言简述了信托的基本理念,信托在现代社会的广泛应用。　第一章从理论层面上提出税收的安排是以信托方式扩充财产处分自由中不可忽略的核心问题,　现代信托在更大程度上是通过灵活的制度在税法规则下实现财产处分的自由;从现实层面上提出我国存在的信托所得税收并不明确、双重征税等问题严重阻碍了信托业的健康发展。鉴于信托在英美国家发达的事实,本文认为应当借鉴英美国家信托所得税的基本原理、形成机制和制度内容。

关键词：信托税法信托所得税法

试论中国共产党执政资源的要素、功能及其利用与开发

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试论中国共产党执政资源的要素、功能及其利用与开发

作者：蒋慧苏州大学

学位级别：硕士

政党执政是当今世界各国普遍存在的政治现象。一个政党能否在竞争中或者在战争中战胜对手取得执掌政权的资格,其重要原因就在于它是否拥有胜过对手的执政资源。执政是一个完整的过程。在整个执政的过程中,执政党要想维护和巩固其执政地... 详细信息

政党执政是当今世界各国普遍存在的政治现象。一个政党能否在竞争中或者在战争中战胜对手取得执掌政权的资格,其重要原因就在于它是否拥有胜过对手的执政资源。执政是一个完整的过程。在整个执政的过程中,执政党要想维护和巩固其执政地位,必须有强大的执政资源体系予以支撑。中国共产党已经将执政资源纳入到其执政理论体系之中。本文尝试对中国共产党执政资源的要素、功能及其利用与开发进行简要分析。首先通过分析“执政”和“资源”的概念,提出执政资源是一个含有双重涵义的概念;进而通过分析中国共产党执政的本质和由此而决定的中国共产党执政资源的特征来构建其执政资源要素;然后对执政资源的整体结构性功能进行分析,认为执政资源是一个由各个构成要素共同作用的功能体系;最后试对执政资源功能的现实性实现的路径之一——执政资源的利用和开发进行简要的分析,主要论述了对执政资源有效利用和开发的客观必然性和现实紧迫性,开发执政资源所需遵循的原则等。

关键词：中国共产党执政资源要素功能利用开发

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转让定价的税法探析

转让定价的税法探析

作者：廖东华华东政法大学

学位级别：硕士

随着我国经济的不断发展及全球化趋势的加强，越来越多的企业选择了企业集团的经营模式，利用内部交易以实现整体利益最大化。关联企业，特别是外商投资企业，利用内部转让价格来进行避税已经成为公开的秘密。在我国，非常保守的估价是... 详细信息

随着我国经济的不断发展及全球化趋势的加强，越来越多的企业选择了企业集团的经营模式，利用内部交易以实现整体利益最大化。关联企业，特别是外商投资企业，利用内部转让价格来进行避税已经成为公开的秘密。在我国，非常保守的估价是每年因转让定价而损失的税收高达300亿元人民币。国家税收大量流失已经引起了高度重视，但我国现有转让定价的税收立法起步较晚且多为原则性规定，内容过于简单和抽象，可操作性差，有必要对其进行系统的理论探讨和实践分析，以提高我国对转让定价的税收征管水平，减少国家税收流失。本文以转让定价为研究对象，从税法学的角度出发并结合经济学的相关理论，以构筑一个较为完备的转让定价理论体系。文章分为四部分进行论述。第一部分从转让定价的税法定义、主体、行为模式、动机、目标以及表现形式六个方面系统地对转让定价加以界定，为本文的研究奠定了理论基础。第二部分先从税法学的角度对转让定价进行分析并将其定性为狭义的避税手段，是一种脱法行为，再结合税法的基本原则即税收法定主义、税收公平主义、税收诚信主义对转让定价进行剖析。第三部分对转让定价法律调整的原则和方法进行了较为深入的研究，系统地阐述、比较国际上现有转让定价法律调整制度，重点分析和评述了中国转让定价制度的现状和存在的问题。第四部分在借鉴西方国家税法最新研究成果的基础上，针对我国转让定价的现状，从转让定价的立法、调整方法、信息系统建设、管理机构的构建和管理人员的储备、反转让定价避税的国际合作等五个方面提出了笔者的想法，为进一步完善我国现有的转让定价制度提供参考。关于转让定价制度，美国等一些西方国家有着较为悠久的历史，较为成熟和完善;国际经合组织也非常重视转让定价问题，颁布并数次修订转让定价指南。我国改革开放的时间不是很长，对转让定价的研究和立法尚不成熟，故该选题的具有较大的研究价值。但就现有的研究来看，以经济学相关研究居多，法学研究主要有刘永伟教授的《转让定价法律问题研究》。然税法作为一门单独的学科已经逐渐独立并具备了本学科较为系统的理论体系，有必要从税法的角度对转让定价进行较为系统的研究，但此方面研究尚不多。笔者曾在外企财务部工作，对转让定价实务有所接触，结合研究生期间学习的税法知识，尝试从税法学对转让定价进行定性和研究，具有一定的新颖性。然限于笔者的理论基础，纰漏之处请各位老师指正。

关键词：转让定价关联交易避税税法基本原则独立交易原则

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退籍税制度研究

退籍税制度研究

作者：解延伟华东政法大学

学位级别：硕士

退籍税制度是高收入群体名义税负较重、经济全球化、国家财政压力三重作用下的产物:高收入群体适用较高的边际税率,避税动机强烈;经济全球化促进资本、技术和劳动力的全球流动,给高收入群体操纵税收居民身份避税创造了条件;纳税人变更... 详细信息

退籍税制度是高收入群体名义税负较重、经济全球化、国家财政压力三重作用下的产物:高收入群体适用较高的边际税率,避税动机强烈;经济全球化促进资本、技术和劳动力的全球流动,给高收入群体操纵税收居民身份避税创造了条件;纳税人变更税收居民身份、转移应税资产的行为会直接带来税基规模的变化,影响国家财政收入。退籍税,是针对因纳税人移民他国或变更国籍等行为使居民纳税人身份发生变化,导致其应税财产及所得脱离本国税收管辖权范围的特殊税收安排。具体是指,在纳税人变更税收居民身份时,由税务机关清算其所得及财产,并对已孳生但尚未变现的资本收益提前征收所得税或者保留对将来所得的课税权。退籍税制度具有以下几方面特征:退籍税是一项“从富而征”的制度,纳税人通常仅为特定资产或总资产超过一定规模者;计税依据主要为未实现的资产收益;税收要件具有从属性,适用对应的直接税的相关规定;递延纳税形式丰富。这项制度是发达国家为打击避税行为、防范资产外逃而制定的特别税收政策,对于维护国家税收主权、促进社会公平有重要意义。近年来我国富裕人士移民及资产转移规模和增速惊人,不利于经济稳定发展和社会公平的实现,也侵害我国的税收主权,造成税收流失,损害社会公平。改革开放以来我国经济发展所释放的巨大红利将可能随着富裕人士的移民潮而离开中国。怎样延缓或控制我国现阶段的富裕人士的移民潮就成为一个亟待解决的问题。退籍税则为我国应对富裕人士的移民潮及其衍生问题提供了一个行之有效的应对之策。目前,国内对退籍税制度的研究仍处于起步阶段,国内学者在讨论该制度时,对于退籍税的名称、性质、制度定位、课税对象等均存在争议。国内研究成果主要停留在国际经验总结和政策规律探究层面上,尚未从国内法的角度分析退籍税实施的理论基础,如何具体实施退籍税等重要问题进行深入的讨论。本文将在前人的基础上进一步研究退籍税制度,解决以上问题。笔者将重点介绍美国和欧盟的退籍税制度,为我国将来引入退籍税制度提供经验借鉴,具有现实意义。从税收主权原则和税收公平原则角度分析我国实施退籍税的理论依据,具有理论意义。本文采用文献研究法,通过对退籍税的国内文献与国际文献的检索,尽力穷尽与本文选题有关的文献资料,从而全面的了解其他学者对退籍税研究的现状,使本文更够在前人的研究基础上更上层楼。同时,本文将国际上纷繁复杂的退籍税制度根据纳税义务的发生时间和课税对象两个要件区分四种不同的规则进行研究。每个国家的退籍税制度或者针对纳税人离境的某一具体规定必将落入四种规则中,类型化研究将会使本文的研究成果具有更长的有效性,并且该分类创设本文的研究背景,为行文提供便利。本文共包括四章,第一章旨在引出问题并划定本文的研究对象:分析我国目前富裕人士移民、资产转移的现状和后果,厘清退籍税的名称,明确退籍税的制度定位,并根据纳税义务的发生时间和课税对象两个要件对退籍税制度进行分类,明确本文的研究对象为狭义退籍税和追踪税,为后文进一步研究奠定基础。第二章着重介绍了美国与欧盟的退籍税制度,分析美国与欧盟的退籍税发展现状与特征,对比分析其背后不同的法理支持。从纵向时间角度梳理了美国退籍税制度的发展历史,从横向国别角度分析欧盟国家在欧盟委员会和欧盟法院的指导与影响下的退籍税的发展现状,力求为我国将来实施退籍税制度提供横向与纵向两个维度的经验。第三章是我国实施退籍税制度的理论分析。一国应享有获取于该国的财富及其孳息的税收管辖权,但若无退籍税制度辅助,只要居民纳税人持有的资产存在未实现收益,居民纳税人身份变动会使退出国被动让渡一部分所得税的税收管辖权,便会带来退出国个人所得税流失,导致退出国与目的国之间税收管辖权的分配不公平。退籍税制度有助于促进国际税收管辖权在退出国和目的国之间公平分配,维护了退出国的税收主权。退籍税制度符合税收公平原则的要求:一方面,它促进了纳税人之间的横向公平与纵向公平;另一方面,在具体的退籍税制度下,对未变现的资产收益征收所得税事实上不会伤及资本,抑制市场活力,符合国家与纳税人的税收公平的要求。第四章提出我国引入退籍税的初步构想,退籍税制度作为个人所得税的补充,税制要素从属于个人所得税,应注意不加重纳税人负担。我国应根据国情设置适当的富裕纳税人测试,应采取狭义退籍税,并根据目的国的不同情况适用递延纳税规则和税收担保。

关键词：退籍税退出税税收拟制视同销售

我国促进中小企业发展的税收优惠法律问题探究

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我国促进中小企业发展的税收优惠法律问题探究

作者：姜传舜华东政法大学

学位级别：硕士

中小企业在创造就业机会、推动经济发展、实现技术创新方面的优势日益突出,在国民经济中发挥着越来越重要的作用。但中小企业在市场竞争中天生处于弱势地位,且入世后,竞争加剧,中小企业面临更大压力和挑战。在国外,中小企业的发展问题... 详细信息

中小企业在创造就业机会、推动经济发展、实现技术创新方面的优势日益突出,在国民经济中发挥着越来越重要的作用。但中小企业在市场竞争中天生处于弱势地位,且入世后,竞争加剧,中小企业面临更大压力和挑战。在国外,中小企业的发展问题已引起发达国家的普遍重视,许多国家不仅制定了多项积极的税收优惠措施,而且建立了比较健全的中小企业税收优惠法律制度。然而,我国给予中小企业的税收优惠措施还不完善,现行的税收优惠法律制度还存在多种弊端和不足,而且在税法学界,对有关中小企业的税收优惠法律制度专门进行深入阐述的著作和文献还不多。因此,借鉴发达国家的经验教训,探讨促进我国中小企业发展的税收优惠法律问题具有深刻的理论意义和实践意义!本文按照提出问题、分析问题、解决问题的基本思路,主要运用了理论研究、中外比较和实例分析相结合的研究方法,对我国中小企业税收优惠法律制度的现状、不足和完善进行了较为全面和系统的分析、探讨。全文主体上共包括四个部分。第一部分首先对中小企业和税收优惠的概念分别进行了界定,进而讨论了给予中小企业税收优惠的必要性和可行性问题。第二部分在考察了我国中小企业的税收立法基本状况的前提下,分析了我国中小企业税收优惠政策的缺陷与不足。第三部分简要介绍了日本、美国、法国等发达国家促进中小企业发展的税收立法的基本情况和成功经验。第四部分在借鉴发达国家成功经验的基础上,通过对我国中小企业税收优惠法律制度的不足和缺陷的反思,有针对性的对如何建立和完善我国中小企业税收优惠法律制度提出了一些建议和想法。本文有所创新之处在于通过对国外发达国家促进中小企业发展的税收优惠立法及成功经验的考察,针对我国当前的实际情况提出了完善我国促进中小企业发展的税收优惠法律制度的立法思路,即在已有《中小企业促进法》的指导下,逐步建立健全并不断完善各项配套法律法规,将比较成熟稳定的中小企业税收优惠措施逐步以立法的形式纳入中小企业相关法律体系,完善具体措施,进而在此基础上形成较为完善的《中小企业促进法》实施办法;针对中小企业税收优惠立法不够规范、随意性大,明确提出了完善我国中小企业税收优惠立法应遵循的几项基本原则;针对新企业所得税法中有关税收优惠措施的不足,提出了进一步完善的建议。

关键词：中小企业税法税收优惠完善

我国纳税人权利保护研究 ——以关联交易新形态反避税案例为视角

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我国纳税人权利保护研究 ——以关联交易新形态反避税案例为视角

作者：杨童华东政法大学

学位级别：硕士

改革开放四十年来,中国经济日新月异的同时,也促进了我国法律制度的不断完善。而与国家财政收入息息相关的税法制度更是改变巨大,其中对纳税人的权利保护也逐渐从“纳税义务论”转向“税收债务论”,纳税人权利保护的形式和内容得到大大... 详细信息

改革开放四十年来,中国经济日新月异的同时,也促进了我国法律制度的不断完善。而与国家财政收入息息相关的税法制度更是改变巨大,其中对纳税人的权利保护也逐渐从“纳税义务论”转向“税收债务论”,纳税人权利保护的形式和内容得到大大的拓宽,但这并不意味着纳税人的权利已经得到了完全保护。事实上,基于我国“条例立法”的现状,大量的税法解释使得很多纳税人的经济安排行为处于一种不确定的状态之中,继而导致纳税人的权利受到损害。换而言之,市场经济中纳税人依据当时的市场情况做出的决策是唯一的且不可回溯的,但是税务机关在进行税务处理时可选择的方式是多种的,纳税人与税务机关分别基于“利润至上”和“税收利益”两种不同角度看待问题必不可能对同一经济安排行为有着完全相同的理解。此时,纳税人的税收风险是无法避免的,而企业利用关联交易进行避税就是其中重要风险之一。此外,随着经济全球化、资本市场的发展和现代企业制度的不断完善,公司经营模式和交易形式越来越多样化,逐步告别过去单一经营模式和产权形式而走向集团化的道路。这些使得关联交易在日常经济活动的发生频率愈发增多,关联交易的形态也不断发生改变。这些新形态的关联交易,比之以往的关联交易更加隐蔽。这不仅给税务机关的税务管理工作带来极大挑战,也让企业自身陷入税务风险之中。因关联交易新形态的外在形式存在着“非关联化”,如果纳税人已经按着自身的法律理解履行了相关纳税义务时,但税务机关却认定纳税人是刻意进行税务安排使其关联交易“非关联化”从而达到少缴税款之目的,那么征纳双方对事物理解的偏差则会导致纳税人的权利处于不确定之状态。因此,本文从纳税人权利保护角度出发,以关联交易新形态为文章的切入点,通过对典型案例的具体分析,引出关联交易新形态反避税中具体存在的问题,期望从税法的角度研究如何在保障国家税收收入的同时也能对纳税人权利得以保护。除导言和结语外,本文正文共分为四个部分。第一部分,是对纳税人权利保护的现状分析。通过对关联交易新形态反避税案例的分析,阐释纳税人权利在税务机关反避税工作中面临的困境:第一,经济行为的目的存疑,即纳税人交易不符合市场交易常理,是否就一定意味着纳税人利用经济安排行为实现避税目的;第二,在上述的存疑的条件下,税务机关选择税收核定是否会进一步加重对纳税人权利的侵害。第二部分,是对税务机关反避税正当理由的反思。主要以税法学界主流观点——合法说和脱法说为分析基石,提出避税行为是合法的。虽税务机关可以基于实质课税原则对纳税人进行相关的反避税,但仍需就纳税人的行为承担举证责任并提供相应的证据分析,而不能将无正当理由当成“尚方宝剑”,其原因在于税务机关所认定的正当理由可能存在逻辑漏洞。第三部分,主要讨论了在纳税人可能不存在避税意图,并已经履行了相关法律义务的情形下,纳税机关依然对纳税人使用税收核定的不合理性。本部分分为三个小部分:首先,分析税收核定的适用条件,得出其本质是一种降低证明标准的税务征管行为;然后,深入分析证明标准的降低所带来的冲突表现;最后,从内部和外部两个原因分析为何税务机关在关联交易新形态中选择税收核定这一可能出现税收争议的税收方式。第四部分,提出了完善纳税人权利保护机制的建议。首先,明确税务机关在反避税工作中在进行实质课税的同时,还要坚持形式之公平,并以利益均衡原则为行为准则,避免侵犯过度纳税人权利;进而,从税收核定的实质乃是降低证明标准的认定机制出发,确立税务机关在执法过程中应遵循的证明标准,用以解决行政执法和司法之间的不协调从而解决对纳税人权利侵犯的不确定性。最后,通过纳税人权利保护官的设置、税务机关人才素质的提高、监督税收核定的审慎适用三个具体的建议,构建纳税人权利保障路径。三个层面从应然到实然,层层递进,共同构成保障纳税人权利机制。本文的创新之处在于:对关联交易新形态反避税案例进行研究,从而探讨现行税收机关工作中存在的问题以及相应的法律规定的不合理性,并在前人研究的基础上提供可行的完善建议,为理论和司法、税收行政执法实践献出绵薄之力。文章的不足之处在于:由于切入点较新颖,直接相关文献较少。本文以理论分析、案例分析两种研究方法对关联交易新形态进行一个系统分析,但是由于笔者缺乏实务操作经验,所有的研究成果均建立于理论层面,至于实际操作效果到底如何,需要进行具体操作才能得知。

关键词：关联交易反避税税收核定纳税人权利

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中日中小企业税收优惠法律制度比较研究

中日中小企业税收优惠法律制度比较研究

作者：赵珊珊华东政法大学

学位级别：硕士

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在新一轮科技创新和经济全球化的背景下,世界各地的中小企业都在不同程度上有着一定的发展。中小企业的出现以对比大企业来确定的,中小企业在资金、市场份额等都处于弱势地位的一个市场主体集合。同时中小企业在社会经济发展过程中,有其不可代替的作用,对于解决社会就业,调整产业结构以及科技创新等方面做出了较大的贡献。同时,中小企业也具有着其与生俱来的产业规模较小,技术设备落后,人员配备以及资金周转等一些方面的不利点。因此为了保证经济均衡发展,中小企业税收优惠为主的中小企业法律制度是以扶持处于弱势地位中小企业的市场经济地位,保障其健康合理的发展。日本的中小企业理念和政策,经历了从扶持属于市场弱势地位的中小企业以平衡和大企业之间的不均衡发展,转变为培养有潜力有能力的中小企业以刺激经济发展活力的中小企业发展趋势。日本中小企业的发展时间比较长,在对中小企业发展的法律体系构建以及法律实践上发展比较成熟和完善。以中小企业宪章和中小企业基本法为基础的日本中小企业发展法律体系,在税收优惠法律规定上,主要表现在所得税法和消费税法上的具体规定。另一方面,我国的中小企业发展起步比较晚,在改革开放后,我国以私营经济为主的中小企业的活跃表现,是我国市场经济发展的活力源泉,刺激着我国国民经济的迅速发展。但同时,我国的中小企业规模较小,设备比较落后,资金和人员等方面都有着市场资源分配弱势。在促进中小企业发展的法律体系架构上,在2002年《中小企业促进法》为基础的中小企业法律法规的颁布实施下,初步形成了中小企业法律体系。在中小企业税收优惠法律制度的建设上,主要还是以通过减免纳税额作为中小企业税务负担减少的主要方式。本文的第一部分,首先是对基础理论的介绍和了解,阐释中小企业的内涵,对税收优惠的内涵、种类以及功能做以理论铺垫。通过宪法和税法基本原则再深度地分析税收优惠法律制度的正当性及其对促进中小企业发展的必要性。通过对中小企业发展中市场资源竞争不公平性、自身机构的资源匮乏性以及外部环境的失衡性等方面对中小企业发展局限性展开讨论。在本文的第二、第三、第四部分是进行比较研究的主要内容,分别从构建背景,调整对象研究以及法律制度现状三方面进行比较研究。首先,通过对中国和日本两国中小企业发展历史背景的比较,分析中日中小企业法律体系构建背景的差异,为中小企业中国和日本不同的税收优惠法律展开比较分析做理论铺垫。其次,对中小企业法律所调整的对象的定义及其界定标准以及现行有效的法律制度进行比较研究。通过对这三方面的比较研究,浅析在对我国中小企业税收优惠法律体系构建方面的借鉴意义及其法律规范化的思考。另外,为响应十八届三中全会和四中全会依法治国精神,深化财税制改革,在2014年国务院发布了45号和62号文,明确的规定了清理和规范现行的税收优惠政策法规。而对中小企业一直以来是作为税收优惠的主要对象,45号文和62号文的发布有助于我国中小企业法律体系以及税收优惠法律体系的进一步的完善,通过本文对中国和日本的比较研究,笔者希望可以在其中得出一些启示和进一步提高立法构建的法律思考。

关键词：中小企业税收优惠中日比较